Reforma Fiscal 2015 IS – IVA

1.- Impuesto sobre Sociedades:

Con motivo de la reforma fiscal, se desarrolla una Ley enteramente nueva del Impuesto sobre Sociedades, la Ley 27/2014, publicada en el BOE el pasado 28 de noviembre del 2014, que sustituye a la antigua Ley 43/1995, cuyo Texto Refundido está vigente hasta el 31-12-2014.

Los cambios en este tributo son importantes y, fundamentalmente, consisten en una rebaja de tipos y en medidas de ensanchamiento de base imponible, recortando gastos deducibles y deducciones en cuota, produciéndose más diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable.


1.1.- Concepto de actividad económica:
Se incorpora a la Ley el concepto de actividad económica, idéntico al del IRPF, también con la misma presunción que se hace en ese impuesto para el arrendamiento de inmuebles (será necesario que se utilice al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa).

Además, se precisa que a los efectos de considerar si existe actividad económica se debe de tener en cuenta a todas las sociedades del grupo, entendiendo por tal el del artículo 42 del Código de Comercio. Por lo tanto, se pone en la Ley el criterio de la Dirección General de Tributos, que el TEAC no consideró adecuado a la norma vigente, de que basta que una Sociedad del grupo tenga la persona empleada para que en otra sociedad del mismo pueda entenderse que se realiza el arrendamiento de inmuebles como actividad económica.

Se incorpora el concepto de “entidad patrimonial” que se utiliza en varios preceptos para negarles determinados beneficios fiscales. Será entidad patrimonial (y que, por lo tanto no realiza actividad económica): aquella en que más de la mitad de su activo está constituido por valores o no esté afecto a actividades económicas.


1.2.- Imputación temporal:

Operaciones a plazos: A diferencia de la norma vigente, ya no se circunscribe la aplicación de esta regla especial de imputación a ventas y ejecuciones de obra, por lo que será aplicable a cualquier operación en que el devengo y el vencimiento del último o único plazo estén distanciados en más de 1 año.

Limitación de la integración en la base imponible de determinados deterioros que han generado activos por impuestos diferidos: Se limita la integración en base imponible de los deterioros de créditos (que fueron gasto contable pero no fiscal) por insolvencias y de las dotaciones a aportaciones de sistemas de previsión social y para prejubilaciones que, por no haber sido posible deducirlos, han generado activos por impuesto diferido, al 70% de la base imponible previa a su integración, a la reducción de la reserva de capitalización y a la compensación de BIN’s. Lo no integrado por esta limitación se podrá ir integrando en los siguientes ejercicios. En 2016 el porcentaje es el 60%.


1.3.- Amortizaciones:
Se simplifica la tabla pasando de 646 elementos a 34 y se establece con carácter general libertad de amortización para bienes de escaso valor, de hasta 300 euros de valor unitario, con un máximo de 25.000 euros anuales. Desaparecerá la norma análoga que existe en la actualidad, para pymes, con valor unitario de 601 euros y máximo anual de 12.020 euros.

Para los elementos con coeficiente de amortización distinto al que venían aplicando, en el período impositivo iniciado a partir de 01-01-15 y siguientes se aplicará la amortización resultante de dividir el neto fiscal existente al inicio de ese período entre los años de vida útil que le reste al elemento según las nuevas tablas.

Cuando una entidad viniera aplicando un método diferente al lineal, y por la nueva tabla corresponda un plazo distinto de amortización, podrá optar por aplicar el método lineal en el plazo que le quede de vida útil a partir del primer período que se inicie a partir de 01-01-15 o seguir con la amortización según el método elegido.

Estos cambios en los coeficientes de amortización se contabilizarán como un cambio en la estimación contable (que solo implica información en memoria).


1.4.- Deterioro:

Se permitirá la deducción de algunos deterioros que no son deducibles con la norma vigente y que son los siguientes: De los créditos adeudados por entidades de derecho público si son objeto de procedimiento arbitral o judicial sobre su existencia o cuantía y de los créditos adeudados por vinculadas si están en fase de concurso y se ha abierto la fase de liquidación (ahora solo en caso de insolvencia judicialmente reconocida, lo cual en la práctica no se llegaba a producir casi nunca).

No se permitirá la deducción de determinadas pérdidas por deterioro que ahora son deducibles: Las de los siguientes elementos: inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, intangibles y valores de renta fija (ahora no es posible deducir el deterioro de los valores de renta fija que no cotizan). Como en otros deterioros limitados, el momento de deducirlos dependerá de si el activo es amortizable o no. Si lo es, se deducirá a medida que se vaya amortizando o cuando se dé de baja y, si no lo es, cuando se produzca la baja.


1.5.- Gastos no deducibles:

Retribución de fondos propios: En cuanto a la no deducibilidad de estas retribuciones, se hace la precisión de atender a la naturaleza mercantil y no a la calificación contable de los instrumentos de patrimonio, de tal forma que, por ejemplo, no serán deducibles los pagos a acciones sin voto.

Se niega la deducibilidad a la remuneración de préstamos participativos otorgados por entidades del mismo grupo. Esta modificación no se aplicará a los préstamos otorgados antes de 20-06-14.

Atenciones a clientes: Se pone un límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios al importe que se puede deducir por este concepto.

Retribuciones a administradores: No se consideran liberalidades, y por lo tanto, si cumplen el resto de requisitos podrán deducirse, las retribuciones que perciban los administradores de sociedades por el desempeño de funciones de alta dirección y por otras derivadas de un contrato laboral con la entidad.

Gastos financieros: Se establecerá una nueva limitación (límite adicional del 30% del beneficio operativo de la entidad adquirente) a la deducibilidad de los gastos que se producen cuando se adquieren participaciones en entidades y, después, la entidad adquirida se incorpora al grupo de consolidación fiscal al que pertenece la adquirente o es objeto de una operación de reestructuración (operaciones LBO). Esta medida se toma para que la actividad de la entidad adquirida no soporte el gasto financiero de su adquisición y afectará a operaciones de reestructuración a partir del 20-06-2014.

Operaciones híbridas entre vinculadas: Se impide la deducción de gastos que, en la vinculada, por diferente calificación, no generen un ingreso que tribute, como mínimo, al 10%.


1.6.- Transmisiones de inmuebles:
Desparecen los coeficientes de corrección monetaria.


1.7.- Operaciones vinculadas:

Perímetro de vinculación: Cuando se trate de vinculación socio-sociedad, el porcentaje mínimo de participación ha de ser el 25%, en lugar del 5% como en la actualidad.

Desaparece el supuesto de vinculación entre una entidad y los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas pertenezcan al mismo grupo del art. 42 del Código de Comercio.

Las operaciones de la sociedad con consejeros y administradores se siguen considerando vinculadas siempre, excepto en lo atinente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. Por lo tanto, esa parte de las retribuciones no se tienen que valorar a mercado y sí otras como las percibidas por prestaciones de servicios diferentes como por ejemplo, de compraventa de mercaderías.

Documentación exigida: La documentación obligatoria de las operaciones vinculadas será simplificada para entidades cuyo Importe Neto de la Cifra de Negocios sea inferior a 45 millones de euros. Sin embargo, nunca se podrá simplificar la documentación de las operaciones siguientes: las realizadas por contribuyentes del IRPF que desarrollen una actividad económica en módulos si tienen una participación mínima del 25% por sí solos o con su grupo familiar, las transmisiones de negocios o inmuebles, las de valores no admitidos a cotización o las operaciones sobre intangibles.

Se exime de documentar las operaciones vinculadas cuando el importe de la contraprestación de las mismas no supere al año 250.000 euros con una persona o entidad, las realizadas por la AIE’s, por las UTE’s o por las Sociedades de Desarrollo Industrial y Regional con entidades del grupo fiscal o con sus miembros (sí en caso de
UTE’s acogidas a la exención de dividendos y de rentas obtenidas en transmisión de participaciones extranjeras), las de OPV’s u OPA’s.

Métodos de valoración: Se siguen mencionando los 5 métodos de valoración de la norma vigente, si bien no serán prevalentes los tres primeros (precio libre comparable, coste incrementado y precio de reventa), eligiéndose entre los cinco el más adecuado.


1.8.- Corrección de la doble imposición interna e internacional:

Exención para evitar doble imposición de dividendos y rentas de transmisiones de participaciones: Se definen los dividendos como rentas percibidas por la participación en fondos propios de entidades, independientemente de su consideración contable. También tendrán esa consideración las retribuciones de préstamos participativos en entidades del grupo (ya que no tienen la consideración de gasto deducible en la pagadora). No le es aplicable la exención cuando los dividendos se satisfacen a otra entidad por la perceptora en virtud del acuerdo que tienen sobre esos valores. Esta calificación de los préstamos participativos no se aplicará a los otorgados antes de 01-01-15.

Exención de dividendos percibidos de entidades residentes:

Requisitos: participación directa o indirecta sea ≥ 5% o valor de adquisición de la participación ≥ 20 millones de euros y que la participación se haya mantenido al menos 1 año (antes de la percepción del dividendo o, en caso contrario, mantener después). Nunca se aplica la exención para dividendos que sean gasto deducible en la pagadora.

Exención de dividendos percibidos de entidades no residentes:

Requisitos: participación directa o indirecta sea ≥ 5% o valor de adquisición de la participación ≥ 20 millones de euros, que la participación se haya mantenido al menos 1 año (antes de la percepción del dividendo o, en caso contrario, mantener después) y que la participada esté sometida a un impuesto análogo a este impuesto, con tipo nominal de al menos 10%, o que exista Convenio con ese país. Nunca se aplica la exención para dividendos que sean gasto deducible en la pagadora.

Exención de rentas positivas obtenidas en la transmisión de participaciones en una entidad residente: exige el cumplimiento de los requisitos para la exención de dividendos (5% de porcentaje mínimo de participación y mantenimiento del mismo – que deben cumplirse en la fecha de la transmisión).

Exención de rentas positivas obtenidas en la transmisión de participaciones en una entidad no residente: exige el cumplimiento de los requisitos para la exención de dividendos: 5% de porcentaje mínimo de participación y mantenimiento del mismo (que deben cumplirse en la fecha de la transmisión), así como que la participada esté sometida a un impuesto análogo con tipo nominal del 10% o que exista Convenio con ese país (que debe cumplirse en todos los ejercicios de tenencia de la participación).

No se aplicará la exención de las rentas por transmisión de participaciones, a las rentas derivadas de la transmisión de participaciones en entidades patrimoniales que no se correspondan con un incremento de los beneficios no distribuidos generados durante la tenencia de la participación, ni, a la transmisión de participaciones en entidades a las que se aplique el régimen de transparencia fiscal internacional, al menos, al 15% de sus rentas.


1.9.- Reducciones de la base imponible:

Patent-box: Se regula en los mismos términos que en la norma vigente, con la única excepción de que no se estipula un porcentaje de rentas del 80% de los ingresos para los intangibles no activados.

Reserva de capitalización: Pueden aplicarla las entidades que tributen al tipo general, al de empresas de nueva creación o al tipo de las entidades de crédito y de hidrocarburos, si cumplen lo siguiente:

  • Mantenimiento de fondos propios desde el cierre del período impositivo, durante 5 años, salvo pérdidas contables.
  • Dotación de reserva indisponible durante el plazo de mantenimiento, salvo que la disposición se realice por separación de socio, por una operación de reestructuración con aplicación del régimen especial o por obligación legal.

Se produce una minoración de la base imponible del 10% del incremento de los fondos propios (beneficios no repartidos ni llevados a reserva legal o estatutaria del ejercicio anterior), con un máximo del 10% de la base imponible previa a esta reducción antes de restarle la deducción de gastos que originaron activos por impuesto diferido (DTA) y de BIN’s (estos dos últimos limitados también al 70%, de la base previa). Si se agotara la base, se podrá reducir en los 2 ejercicios siguientes.


1.10.- Compensación de bases negativas:

Se suprime el límite de 18 años para compensar bases negativas, pudiéndose aplicar sin límite temporal las pérdidas pendientes al inicio de los ejercicios que comiencen a partir del 01-01-15.

Se perpetúa un límite a la compensación de las BIN’s: el 70% de la base imponible previa a la reducción de la reserva de capitalización y a su compensación para todo tipo de empresas, en 2016 el 60%. Ahora, de forma transitoria, en 2013, 2014 y 2015 este límite es del 25 o del 50% según el INCN de la entidad, siempre que supere los 60 o los 20 millones de euros, respectivamente. No obstante, en todo caso se podrán compensar BIN’s hasta 1 millón de euros. El límite a la compensación no se aplica a las empresas de nueva creación en los 3 primeros períodos impositivos en los que se genera la base positiva previa.

Se establecen limitaciones al aprovechamiento de las BIN’s de sociedades adquiridas con esa finalidad. Eso sucederá cuando se den una serie de circunstancias como que la entidad sea patrimonial, hubiera dejado de ejercer actividades económicas, hubiera iniciado una diferente a la que originó las BIN’s o que las personas que adquieren las participaciones hubieran pasado a tener un porcentaje cualificado de participación después de que se generaron.

El derecho a comprobar las BIN’s por la Administración prescribirá a los 10 años y, una vez pasado ese plazo, la Administración deberá admitir la compensación si el contribuyente acredita la existencia y cuantía de la misma con la autoliquidación y con la contabilidad depositada en el Registro Mercantil.


1.11.- Tipos de gravamen:

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1.12.- Deducciones por incentivos:

Concepto de I+D: además de las actividades que se establecen en la vigente norma, se considerará también I+D la creación, combinación y configuración de software avanzado mediante “interfaces y aplicaciones” destinadas a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o sustancialmente mejorados.

Concepto de innovación: incluirá los proyectos de demostración inicial relacionados con la animación y los videojuegos.

Base de la deducción por I+D+i: se minorará en el importe de las subvenciones recibidas.

Se suprimen las deducciones medioambientales, la deducción por inversión de beneficios regulada recientemente (si bien la deducción pendiente se aplicará según la norma en vigor), la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (que se seguirá rigiendo para inversiones en períodos iniciados antes de 01-01-15 por la norma en vigor) y la de fomento de las TIC’s. No obstante, los importes pendientes de deducir por insuficiencia de cuota al comienzo del primer período impositivo iniciado a partir de 01-01-15, serán deducibles con los límites y requisitos de la normativa vigente, incluso incluyendo a efectos del citado límite a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Para el límite se tendrán en cuenta las deducciones por doble imposición pendientes de aplicar de ejercicios iniciados antes de 01-01-15.

En el caso de deducción por reinversión con operaciones a plazo, el porcentaje de deducción del 12 y del 17% será del 10 y 15% para rentas integradas en 2015 y del 7 y 12% para rentas integradas en períodos iniciados a partir de 01-01-16.

El Derecho a comprobar las deducciones por la Administración prescribirá a los 10 años.


1.13.- Regímenes especiales:

Régimen especial de arrendamiento de viviendas: Se suprime la bonificación especial del 90% (sigue aplicándose la bonificación general del 85%) a la parte de la cuota íntegra correspondiente a las rentas del arrendamiento de viviendas a discapacitados cuando se hubieran llevado a cabo obras de adecuación certificadas administrativamente. Se establece la incompatibilidad de la bonificación de rentas con la reducción por reserva de capitalización.

Régimen de consolidación: El perímetro de consolidación abarcará a todas las sociedades españolas sobre las que se tenga una participación de, al menos, el 75% y a los establecimientos permanentes en España de las entidades no residentes del grupo. Se exige que la dominante posea también la mayoría de los derechos de voto en las entidades incluidas en el perímetro y se permite incluir en el grupo a entidades residentes dominadas indirectamente a través de no residentes o a las “hermanas” residentes y filiales de una no residente.

Régimen especial de reestructuración: Ya no se opta a su aplicación, sino que se aplica cuando se realizan las operaciones correspondientes, si bien se obliga a comunicar a la Administración la realización de las mismas, y en dicha comunicación se puede indicar que no se aplica el régimen. Como ahora, no se aplicará cuando el principal objetivo de la operación sea el fraude o la evasión fiscal.

Transparencia Fiscal Internacional: Si bien se sigue configurando de forma similar a la vigente, si la participación es cuando menos del 50% conjuntamente con personas o entidades vinculadas, y la tributación es inferior al 75% del impuesto español, se tendrán que imputar al contribuyente las rentas positivas obtenidas por la filial derivadas de la cesión o transmisión de bienes o derechos, o de la prestación de servicios, cuando no se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales (pueda cumplirse con medios a nivel de grupo art. 42 del CdC) para su realización, incluso si las operaciones tienen carácter recurrente.

Empresas de reducida dimensión: Se explicita que los incentivos del régimen no se aplican cuando la entidad tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

Se suprime la libertad de amortización para bienes de escaso valor, al establecerse con carácter general para todo tipo de entidades, si bien con otros límites.

Desaparece la amortización acelerada para los bienes en los que se materializó la reinversión de beneficios extraordinarios al desaparecer esta deducción. No obstante, si vinieran amortizándolos por el triple del coeficiente de tablas en ejercicios iniciados antes de 01-01-15, conforme a lo previsto por la norma vigente, podrán seguir haciéndolo.

Nueva Reserva de Nivelación: Podrán aplicar el incentivo fiscal las entidades que cumpliendo las condiciones de INCN para aplicar este régimen especial tributen a tipo general.
Pueden minorar la base imponible positiva en un máximo del 10% de su importe con un máximo de un millón de euros en el año. Por dicho importe se deberá dotar una reserva indisponible con cargo a los beneficios del año en que se minora la base y, si no existen beneficios suficientes, deberá dotarse en los ejercicios siguientes en cuanto sea posible. No obstante, se podrá disponer de la reserva también antes de la adición a la base (o por pérdidas o a los 5 años) en caso de separación de socios, operaciones de reestructuración acogidas al régimen o por obligación legal.
Si el contribuyente tiene una base negativa en los cinco ejercicios siguientes, se reduce la misma con el importe de la minoración aplicada por esta reserva y, si resta saldo sin aplicar por pérdidas se incrementará la base imponible del quinto año siguiente a la reducción.

Régimen de entidades tenencia de valores extranjeros (ETV’s): No podrán acogerse al régimen las sociedades patrimoniales pero, al contrario de con la norma vigente, podrán acogerse cuando el 5% del capital pertenezca a 10 o más socios o a un grupo familiar. Se eleva a 20 millones de euros el importe mínimo de la inversión necesario para poder aplicar el régimen cuando no se posee el 5% de participación en una entidad (ahora 6 millones) en caso de dividendos o de transmisión de participaciones de ETV’s. Los dividendos percibidos de estas entidades por las personas físicas residentes en nuestro país pasarán a tributar en la base del ahorro, en lugar de hacerlo en la base general como con la norma vigente.

Régimen especial del mecenazgo: Aumentan los porcentajes de deducción por donativos de las personas jurídicas cuando se van incrementando respecto a años anteriores. El porcentaje en estos casos será del 40% en lugar del general del 35% si bien en 2015 será solo del 37,5%.


1.14.- Retenciones:

El porcentaje general de retención será del 20% en 2015 y de 19% en 2016.


2. Impuesto sobre el Valor Añadido:

En materia de IVA, las novedades son fruto de la necesidad de adaptar la norma a varias Sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Asimismo, se regulan otras medidas motivadas por la lucha contra el fraude fiscal. La modificación de la Ley del IVA ha sido introducida por la Ley 28/2014 de 27 de noviembre.


2.1.- Operaciones no sujetas:

Transmisión de un patrimonio empresarial: Para que quede no sujeta la transmisión de un patrimonio empresarial se va a exigir que los elementos transmitidos constituyan, o sean susceptibles de constituir, una unidad económica autónoma en sede del transmitente, requisito que actualmente no se requiere explícitamente.

No se aplicará la no sujeción cuando se cedan bienes o derechos que no constituyan una unidad económica, salvo que la cesión vaya acompañada de una estructura organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que entonces sí se aplicará la no sujeción.


2.2.- Concepto de entrega de bienes:
Pasan a considerarse entregas de bienes las transmisiones de valores cuya posesión asegure, de hecho o de derecho, la atribución de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo.


2.3.- Importaciones de bienes:
No se considerarán operaciones asimiladas a las importaciones las salidas de las zonas francas, de depósitos francos u otros depósitos, ni el abandono de los regímenes aduaneros y fiscales, de bienes cuyo destino sean la exportación o una entrega intracomunitaria. Se incorpora la posibilidad de que determinados operadores puedan diferir el ingreso del impuesto al tiempo de presentar la correspondiente declaración-liquidación, sin tener que hacer, por tanto, el pago previo en la Aduana.


2.4.- Exenciones en operaciones interiores:

Ya no quedarán exentas las entregas de terrenos que se aporten inicialmente a las Juntas de compensación por los propietarios, ni las adjudicaciones que realice la Junta a aquéllos en proporción a sus aportaciones. La eliminación de esta exención se justifica para evitar el diferente tratamiento de las Juntas fiduciarias y las no fiduciarias.

Se suprime la exención de los servicios prestados por los fedatarios públicos en relación con las transacciones financieras. Es decir tributarán, por ejemplo, los honorarios por los servicios prestados por un Notario en la constitución de un préstamo al 21% a partir de 1 de enero de 2015.

Se elimina el requisito, para las entidades sin ánimo de lucro, de que su objeto exclusivo sea de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, para tener derecho a la exención.

Para aplicar la exención por las entregas de terrenos urbanizados, o en curso de urbanización, ya no será necesario que la entrega sea realizada por el promotor de la urbanización.

Para renunciar a las exenciones inmobiliarias se exigirá que el sujeto pasivo tenga derecho a la deducción total o parcial del impuesto soportado (ahora solo se puede renunciar si el derecho a deducción es total), al realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndose lo anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción.

Exención en el servicio de atención a menores durante las horas de comedor escolar o guardería fuera del horario ordinario.


2.5.- Lugar de realización del hecho imponible:

Se suprime el requisito de que el coste de la instalación exceda del 15% de la contraprestación por la adquisición de los bienes instalados para que las entregas, que hayan de ser objeto de instalación y montaje antes de su puesta a disposición en el territorio de aplicación del impuesto (TAI), se entiendan localizadas en dicho territorio.

Los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión, se localizarán en el TAI cuando el destinatario no sea un empresario o profesional y se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el TAI. A estos servicios se les aplicará la regla especial de utilización y explotación efectiva cuando no se realicen en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectiva se realice en el TAI.


2.6.- Base imponible:

Aunque las subvenciones no vinculadas al precio seguirán sin incluirse en la base imponible, se aclara que sí formarán parte de ésta los importes pagados por un tercero en contraprestación de dichas operaciones.

Cuando la contraprestación sea no dineraria, la base imponible será el importe, expresado en dinero, que se hubiera acordado entre las partes, sustituyéndose, de esta manera, la referencia al valor de mercado y aplicándose por defecto las reglas de los autoconsumos.


2.7.- Modificación de la base imponible por créditos incobrables:

El acreedor podrá modificar la base imponible cuando el deudor entre en concurso en el plazo de 3 meses, contados a partir de la publicación del Auto de declaración de concurso en el B.O.E. (actualmente el plazo es de 1 mes).

Los sujetos pasivos, con volumen de operaciones inferior a 6.010.121,04 euros, podrán modificar la base imponible una vez transcurrido el plazo de 6 meses desde que se produjo el devengo como hasta ahora o, si se les ha pasado dicho plazo, y esta es la novedad, podrán esperar al plazo general de 1 año.


2.8.- Tipos impositivos:

Pasan a tributar al tipo general del 21%, actualmente lo hacen al 10%, las sustancias medicinales susceptibles de ser utilizadas habitual e idóneamente en su obtención y los productos sanitarios, material, equipos o instrumental que, objetivamente considerados, solamente puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. La norma crea un Anexo donde se recoge un listado de productos sanitarios que seguirán tributando al 10%.

Tipo del 10% para las flores y plantas ornamentales que en 2014 tributan al 21%.


2.9.- Inversión del sujeto pasivo:

Se añaden nuevos supuestos a los que se aplicará la regla de inversión del sujeto pasivo. En concreto a las entregas de plata, platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado. Asimismo en las entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales realizadas a revendedores o a sujetos pasivos distintos cuando el importe total de tales entregas en este último caso, a un mismo destinatario, exceda de 10.000 euros, documentada en una misma factura.


2.10.- Deducciones de las cuotas soportadas:

Las operaciones acogidas al régimen especial del grupo de entidades no se tendrán en cuenta a efectos del cálculo de la prorrata común en caso de empresarios que realicen actividades en más de un sector diferenciado.

La prorrata especial será de aplicación obligatoria cuando el montante total de las cuotas deducibles por aplicación de la regla de la prorrata general exceda en un 10% o más del que resultaría por aplicación de la regla de la prorrata especial (actualmente el porcentaje exigido es del 20%).

Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el TAI, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta y Melilla: Este régimen se amplía significativamente al excepcionar la exigencia del principio de reciprocidad en las adquisiciones e importaciones de los siguientes bienes y servicios:


2.11.- Regímenes especiales:

Régimen simplificado: (modificaciones aplicables en 2016): no podrán acogerse a este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de rendimientos íntegros supere los 150.000 euros o 250.000 euros, si se trata de actividades agrícolas, forestales y ganaderas (actualmente los límites son de 450.000 y 300.000 euros, respectivamente).
Las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, no podrán superar tampoco el importe de 150.000 euros (actualmente 300.000 euros).

También se producen modificaciones en el Régimen especial de Grupo de entidades y en el Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad.


2.12.- Infracciones y sanciones:
Se establecen unos nuevos tipos de infracciones y sanciones por las faltas de comunicación o comunicaciones incorrectas en determinadas operaciones a las que resulta aplicable la regla de inversión del sujeto pasivo.

 

Barcelona, a 30 de Diciembre de 2014.

Reforma Fiscal 2015 IRPF

1.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:

El pasado 28 de noviembre de 2014, se publicó en el BOE la Ley 26/2014, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo y otras normas tributarias.

En el Impuesto sobre la Renta (IRPF) los cambios son importantes. Si bien se sigue con la misma estructura del impuesto, se rebaja la tarifa estatal en dos fases, primero para 2015 y, definitivamente, con efectos en 2016.

Las modificaciones más significativas son las siguientes:

1.1.- Exenciones:

Indemnizaciones por despido: La exención se aplica como con la norma vigente, pero se limita el importe exento a un máximo de 180.000 euros. A la parte no exenta, como ahora, se le puede aplicar la reducción por irregularidad, también con los límites ahora establecidos: base máxima de la renta reducible de 300.000 euros y, menor aún, si la parte no exenta excediera de 700.000 euros. A partir de 2015 el porcentaje de irregularidad, pasa del 40 al 30%. La entrada en vigor de esta limitación de la exención es para los despidos producidos a partir del 01-08-14, excepto en el caso de los que se produzcan como consecuencia de ERE’s o despidos colectivos aprobados o comunicados, respectivamente, antes de dicha fecha.

Dividendos: Se suprime la exención de los primeros 1.500 euros de dividendos.

Extinción del régimen matrimonial de separación de bienes: Se aclara que cuando se producen compensaciones entre cónyuges por imposición legal o judicial distintas de la pensión compensatoria, el cónyuge que paga no puede reducir su base por esa compensación.

Dación en pago (por el Real Decreto-Ley 8/2014 con efectos desde 01-01-14): Se declaran exentas las ganancias que se pongan de manifiesto cuando se produzca la dación en pago (también ejecuciones hipotecarias o notariales) de la vivienda habitual del deudor o de su garante para cancelar deudas garantizadas con hipoteca sobre la misma, siempre que el crédito haya sido concedido por entidad bancaria o similar, si el propietario no tiene bienes o derechos suficientes para pagar. Hasta ahora solo se eximía de tributación en caso de dación en pago por contribuyentes que se encontrasen en el nivel de exclusión social.

Transmisiones de bienes por mayores de 65 años: Se pueden excluir de gravamen las ganancias patrimoniales correspondientes puestas de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales de personas mayores de 65 años si con el producto se constituye una renta vitalicia asegurada a su favor, en el plazo máximo de 6 meses, siendo el máximo importe que se puede destinar a constituir dicha renta de 240.000 euros.

Prestaciones derivadas de aportaciones a patrimonios protegidos a favor de personas con discapacidad: Como hasta ahora quedan exentos los rendimientos del trabajo derivados de prestaciones obtenidas en forma de renta, siempre que tengan su origen en aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad y los derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, hasta un importe máximo anual de 3 veces el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) (hasta ahora este límite era conjunto para las aportaciones y prestaciones).


1.2.- Reglas de imputación:

Ayudas públicas: Estas ganancias patrimoniales se imputarán al período del cobro, en lugar de hacerlo, como con la norma vigente, cuando se produce la alteración patrimonial, que es en el momento en el que se reconoce el derecho a percibirlas.

Pérdidas derivadas de créditos no cobrados: Como existe el problema de créditos vencidos y no cobrados en los que no se puede imputar la pérdida porque no es firme la insolvencia del deudor, porque sigue existiendo un derecho que, solo en teoría, se puede cobrar (se podría si se le descubrieran bienes o derechos al deudor), ahora se establece la imputación de la pérdida desde que se producen determinas circunstancias (naturalmente, si luego se cobra, se imputa la ganancia en el momento del cobro), como la eficacia de la quita establecida en acuerdos de refinanciación judicialmente homologables, la eficacia del convenio en el que se acuerde una quita, la conclusión del concurso sin que se haya satisfecho el crédito o el paso de un año desde el inicio de un procedimiento judicial, distinto del concursal, sin cobrar. Este plazo se tendrá en cuenta cuando el año se cumpla ya en 2015.


1.3.- Reducción por irregularidad:

La corrección por irregularidad de todo tipo de rendimientos se realizará con un porcentaje de reducción de los rendimientos del 30%, en lugar del 40% que se aplica con la norma vigente. La base de los rendimientos sobre los que se aplica la irregularidad será, como máximo, de 300.000 euros, luego la máxima reducción podrá ser de 90.000 euros. Con la norma vigente solo se limitaba la reducción de rendimientos del trabajo.

Para aplicar la reducción por irregularidad, los rendimientos han de imputarse a un solo período impositivo cuando, hasta ahora, era posible cobrarlos de forma fraccionada, siempre que el número de años de generación dividido entre el número de los períodos de fraccionamiento sea mayor que 2. No obstante, si se percibe ya una fracción en 2014, por el resto de fracciones dará lugar a la reducción del 30 por 100, con las especialidades que veremos para las indemnizaciones laborales.


1.4.- Rendimientos del trabajo:

Gastos deducibles: La reducción de los rendimientos del trabajo se suprime con carácter general, pero se establece un importe de 2.000 euros de gastos sin justificación (otros 2.000 más si son trabajadores con movilidad geográfica), sin que por este concepto pueda llegarse a un rendimiento neto negativo. Las personas discapacitadas que sean trabajadores activos podrán deducir otros 3.500 euros, y 7.750 euros si además necesitan ayuda de terceras personas, tienen movilidad reducida o el grado de discapacidad supera el 65%. Desaparece la reducción para los trabajadores activos mayores de 65 años.

Reducción general: Solo podrán aplicarla los contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 14.450 euros y será de 3.700 euros para los que tengan rendimientos netos de hasta 11.250 euros, siendo decreciente hasta los rendimientos de 14.450 euros.

Reducción por irregularidad con generación superior a dos años: Distintos de los provenientes de la extinción de la relación laboral o mercantil. Se han de imputar a un único período (no se pueden fraccionar) pero, los anteriores a 01-01-15 que se perciban fraccionados y hayan cobrado una fracción antes de dicha fecha, podrán reducir en las fracciones de 2015 y siguientes. No se aplica si en 5 ejercicios anteriores se hubieran percibido otros también generados en más de 2 años y se redujeron.

Rendimientos de trabajo en especie que no tributan: Para aplicar la exención de los rendimientos del trabajo en especie que consisten en la entrega gratuita o a precio inferior al de mercado de acciones de la empresa a los trabajadores, deberán de concederse a todos los trabajadores de la entidad.

Valoración de la cesión de vivienda propiedad del pagador: Como con la norma vigente, la valoración será, en general del 10% del valor catastral, y se aplicará el 5% cuando el valor haya sido revisado y haya entrado en vigor el nuevo valor en el período impositivo o en los 10 anteriores (ahora es cuando se revisó a partir de 1-1-94).

Valoración de la cesión de uso de vehículos: Cuando la empresa ceda el uso del vehículo al trabajador, se seguirá valorando igual que con la norma actual (20% del coste de adquisición), pero si se cede un vehículo considerado eficiente energéticamente, dicha valoración se podrá reducir hasta en un 30%, según los términos que se concreten en desarrollo reglamentario. Si se aplicara la norma de valoración prevista para empresas dedicadas al automóvil, también se podrá producir la reducción anterior.


1.5.- Rendimientos del capital inmobiliario e imputación de rentas inmobiliarias:

Rendimiento neto de arrendamiento de viviendas: El porcentaje general de reducción del rendimiento neto se mantiene en el 60% suprimiéndose la reducción del 100% aplicable al alquiler de vivienda a jóvenes y, además, desaparece el régimen transitorio del alquiler de vivienda a jóvenes. Por lo tanto, un propietario de vivienda, con un inquilino menor de 35 años antes de 2011 y que a pesar de ser ya mayor de 30 venía reduciéndose al 100%, tras la reforma tendrá que aplicar la reducción del 60% como cualquier otro.

Imputación de rentas inmobiliarias: Hasta ahora se venía imputando la renta al 2% del valor catastral, en general, y al 1,1% si el valor catastral del inmueble había sido revisado y entrado en vigor el nuevo con posterioridad al 01-01-94. Desde 2015, este porcentaje del 1,1% se aplicará si ha entrado en vigor el revisado en el propio ejercicio de declaración o en los 10 anteriores.


1.6.- Rendimientos del capital mobiliario:

Distribución de la prima de emisión de acciones: Si se distribuye la prima de emisión en una sociedad cotizada, todo sigue como en la norma vigente, el importe recibido minora el valor de la cartera hasta su anulación y el exceso tributa como rendimiento del capital mobiliario.

A partir de 01-01-15, si se distribuye la prima de una entidad que no cotiza, el socio tendrá que tributar por el importe que perciba o por el valor de mercado del bien o derecho recibido con el límite de la diferencia entre el importe de los fondos propios según el balance del último ejercicio cerrado antes de la distribución y su valor de adquisición. Para calcular los fondos propios habría que restar los beneficios repartidos desde la fecha del balance hasta la distribución de la prima y las reservas indisponibles generadas después de la adquisición de la participación. Si se percibiera más, el resto minorará el valor de las acciones.

Si se tributa por la distribución de la prima y después se vuelven a percibir dividendos de esas acciones, dichos dividendos reducirán el coste de esa cartera hasta el límite de los rendimientos netos del capital mobiliario previamente computados.

Reducción de capital con devolución de aportaciones que no proceda de beneficios no distribuidos: Hasta ahora, en todo caso, reducía el valor de adquisición de la cartera y solo el exceso tributaba como rendimiento del capital mobiliario. Con la reforma, si se trata de reducción de capital en una entidad que no cotiza, al igual que lo que se prevé para la prima de emisión, el importe recibido tributa como rendimiento del capital mobiliario, con el límite del incremento proporcional de los fondos propios entre el último ejercicio cerrado antes de la reducción y el valor de adquisición. El exceso reducirá el valor de adquisición de las participaciones.

Si se tributa por la reducción de capital y después se vuelven a percibir dividendos de esas acciones, dichos dividendos reducirán el coste de esa cartera hasta el límite de los rendimientos netos del capital mobiliario previamente computados.

Planes de ahorro a largo plazo: Son contratos entre el contribuyente con una entidad aseguradora, Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo (SIALP), o con una entidad de crédito, Cuentas Individuales de Ahorro a Largo Plazo (CIALP), en los que el contribuyente aporta un máximo anual de 5.000 euros, solo puede rescatar en forma de capital y se le garantiza recuperar, como mínimo el 85% de las aportaciones.

El beneficio de estos productos de ahorro, si el importe se recupera transcurridos un mínimo de 5 años desde la primera aportación, es la exención de los rendimientos que se hayan producido. Si se producen rendimientos negativos, durante el plazo o a la extinción, no se pueden imputar hasta el período de la extinción y en la cuantía que exceda de los rendimientos exentos.

Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS): Se recorta el plazo de mantenimiento de estos productos (desde la primera aportación hasta la constitución de la renta vitalicia), de 10 a 5 años, para que se tenga derecho a la exención. Esto se aplicará a los PIAS formalizados antes de 01-01-15. Se da la posibilidad de transformar los seguros de vida, formalizados antes de 01-01-07, en los que el contratante, asegurado y beneficiario sean el propio contribuyente, en PIAS, siempre que no se haya superado el límite máximo de 8.000 euros/año de primas y de importe acumulado de 240.000 euros, habiendo transcurrido al menos 5 años desde el pago de la primera prima.

Compensación de rendimientos del capital mobiliario: Desaparecen ya para 2015 las compensaciones que podían aplicar los perceptores de rendimientos del capital mobiliario por cesión de capitales a terceros, y de productos de seguro contratados antes del 20-01-06, si tenían que tributar más con la ley 35/2006 que con la anterior.


1.7.- Rendimientos de actividades económicas:

Definición de rendimientos íntegros de actividades económicas: Para intentar dar seguridad en la calificación de los rendimientos obtenidos por los socios procedentes de la entidad en la que participan, en el caso de socios de entidades que realicen actividades profesionales, los rendimientos se calificarán como procedentes de una actividad profesional si el socio está incluido en el régimen especial de trabajadores autónomos (RETA) o en una mutualidad alternativa a este.

Para que el arrendamiento de inmuebles se considere actividad económica, se exigirá, como ahora, que para la ordenación de medios se utilice una persona con contrato laboral y a jornada completa, suprimiéndose el requisito del local. Sin embargo, sigue sin aclararse si se trata de un requisito necesario y suficiente o solo necesario pero no suficiente.

Estimación Directa: Ya se determinen los rendimientos en el régimen normal o en la modalidad simplificada, a estos empresarios o profesionales les son de aplicación las modificaciones que se producen en el Impuesto sobre Sociedades como la limitación de la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes al 1% del importe neto de la cifra de negocios, la no deducibilidad del deterioro de determinados activos afectos como inmuebles, intangibles o inversiones inmobiliarias o, en el caso de la estimaciónndirecta normal, la nueva tabla de amortización.

Los profesionales no integrados en el RETA pueden deducir fiscalmente hasta la cuota máxima por contingencias comunes que esté establecida en cada ejercicio económico en el RETA, en concepto de cantidades satisfechas a contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al RETA en aquella parte que tengan por objeto la cobertura de las contingencias atendidas por la Seguridad Social. Desde el año 2013, por D.A. 46ª Ley 27/2011, se sustituyó el límite de 4.500 euros por un límite temporal igual al 50% de la cuota máxima que por contingencias comunes esté establecida, en cada ejercicio económico, en el RETA.

En el régimen de estimación directa simplificada el importe máximo de los gastos deducibles, que incluye los de difícil justificación, se limita a un máximo de 2.000 euros.

Estimación objetiva (modificaciones aplicables a partir de 2016, no en 2015):
Magnitudes generales de corte:

Los empresarios no podrán aplicar este método cuando el volumen de rendimientos íntegros del año anterior (en 2016 tomaremos los de 2015) sume (excepto agrícolas, ganaderas y forestales), para el conjunto de actividades económicas, más de 150.000 euros (ahora 450.000), computándose todas las operaciones, tengan o no que emitir factura. Además, también se expulsa del régimen al empresario que supere el año anterior los 75.000 euros de rendimientos íntegros por operaciones realizadas con empresarios y profesionales en las que esté obligado a emitir factura. En el caso de actividades agrícolas, ganaderas y forestales el importe de ingresos será de 250.000 euros (ahora 300.000). El volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior no podrá superar 150.000 euros (300.000 ahora).

Actividades que no podrán aplicar el régimen: se prevé que en 2016 la Orden Ministerial que desarrolle el método ya no incluya a las actividades de las divisiones 3, 4 y 5 de las tarifas del IAE a las que se le retiene por los ingresos (fabricación, producción y construcción).

Reducciones: Se adapta la cuantificación del rendimiento neto de los autónomos dependientes a los cambios producidos en los rendimientos del trabajo en cuanto a la sustitución de la reducción, regulada en 2014, por 2.000 euros de gastos y a la aplicación de la reducción solo para rendimientos netos inferiores a 14.450 euros. A estos autónomos se les permite la aplicación de lo anterior aunque perciban en el ejercicio prestaciones por desempleo, si no superan 4.000 euros, aunque no podrán ejercer actividad económica a través de una entidad en régimen de atribución.

Los empresarios y profesionales con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad económica, que no puedan aplicar los gastos y la reducción de los autónomos dependientes, por no cumplir los requisitos para ello, se les permite aplicar una reducción de 1.620 euros, que es decreciente entre 8.000 y 12.000 euros.


1.8.- Ganancias y pérdidas patrimoniales:

Transmisión de derechos de suscripción de acciones cotizadas: Hasta ahora, el importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción de acciones que cotizan reduce el valor de adquisición de estos valores, mientras que si proceden de valores que no cotizan tributan como ganancia patrimonial. A partir de 2017, la venta de derechos de suscripción de acciones cotizadas tributará como ganancia patrimonial.

Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial: Los coeficientes de abatimiento que reducen, desde la fecha de adquisición hasta el 20-01-2006, las ganancias patrimoniales de todo tipo de bienes y derechos adquiridos antes de 31-12-94, solo se aplicarán hasta un precio de venta de hasta 400.000 euros acumulativo por todos los bienes transmitidos a partir de 2015 y adquiridos antes de 31-12-94.

Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria que incrementan el valor de adquisición de los inmuebles (afectos o no), según la fecha en que se adquirieron, y que aprueba la Ley de Presupuestos de cada ejercicio.


1.9.- Integración y compensación de rentas:

Desaparecerá la distinción entre ganancias generadas hasta en un año y en más.


1.10.- Reducciones de la base imponible:

A partir de 01-01-15 ya no se puede reducir la imponible por las cuotas pagadas a partidos políticos, pasando este beneficio fiscal a ser una deducción en cuota por donativos.

Primas pagadas a seguros privados de dependencia del contribuyente o de sus familiares: se reduce el límite de las aportaciones máximas por contribuyente de 10.000 a 8.000 euros.

Aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, de previsión asegurados, etc.):

  • Se incrementa la aportación a los sistemas de previsión social del cónyuge, que obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas inferiores a 8.000 euros, de 2.000 a 2.500 euros.
  • En las aportaciones a los sistemas de previsión social del propio contribuyente se suprimen las diferencias por edad del contribuyente, el límite relativo sobre suma de rendimientos netos del trabajo y de actividades se fija en el 30% y el absoluto se rebaja a 8.000 euros anuales.

Los partícipes de sistemas de previsión social podrán disponer de los derechos consolidados, además de en casos de desempleo de larga duración o de enfermedad grave, en la parte correspondiente a aportaciones realizadas con al menos 10 años de
antigüedad. Hay que tener en cuenta que, a estos efectos, hasta 01-01-25 no se podrán hacer efectivos los derechos consolidados a 31-12-15 (las aportaciones y su rentabilidad hasta esa fecha). Existe un régimen transitorio.


1.11.- Mínimos personales y familiares:

Se incrementan los mínimos personales y familiares, si bien el efecto se ve atenuado al llevarlos a una tarifa más reducida, siendo este efecto más acusado en 2016 que en 2015, por ser la tarifa inferior en este año.


1.12.- Tarifas:

Sobre base liquidable general:
Se establece una nueva tarifa estatal y la Comunidad Autónoma correspondiente regulará la propia.

Sobre base liquidable del ahorro:

Tarifa para 2015:
tarifa-2015

Tarifa para 2016:
tarifa-2016

1.13.- Deducciones:

Deducciones por cuenta ahorro-empresa y por alquiler: Se suprimen. No obstante, los inquilinos con contrato de arrendamiento anterior a 01-01-15 que hubieran satisfecho cantidades por alquiler con anterioridad a dicha fecha y hubieran tendido derecho a aplicarla, podrán seguir haciéndolo en las condiciones establecidas en la norma actual.

Deducción por inversión de beneficios: Se mantiene para empresarios de reducida dimensión (en Sociedades se suprime), si bien los porcentajes del 10 y del 5% pasarán a ser de 5 y 2,5% respectivamente.

Deducciones por donativos: Se añade la deducción del 20% de aportaciones a partidos políticos, con una base máxima de 600 euros anuales.

Se incrementan los porcentajes de deducción a instituciones beneficiarias del mecenazgo premiando las deducciones pequeñas y recurrentes, incrementado, cuando menos, el porcentaje de deducción del 25 al 27% en 2015 y al 30% en 2016, siendo estos porcentajes del 50 y 75% sobre los primeros 150 euros de donación en 2015 y 2016, respectivamente.

Deducción de 400 euros: esta deducción que podían aplicar determinados contribuyentes con rentas bajas desaparece.

Nuevos impuestos negativos: Además de la deducción por maternidad, se establecen minoraciones a la cuota diferencial (se podrán cobrar sin haber tenido retenciones por ese importe e incluso de forma anticipada) por las siguientes circunstancias: por cada descendiente discapacitado con derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él (1.200 euros/año), por cada ascendiente discapacitado (1.200 euros) y, por ser un ascendiente o un hermano huérfano de padre y madre que forma parte de una familia numerosa (1.200 euros en general, 2.400 euros si es de categoría especial).


1.14.- Regímenes especiales:

El régimen de Transparencia fiscal internacional sufre una profunda modificación.
Entre las novedades se pueden destacar que habrán de imputar en su IRPF la renta total obtenida por la entidad no residente si esta no dispone de una organización de medios materiales y humanos, lo cual no se aplica si acredita que las operaciones se realizan con los medios existentes en una entidad no residente del mismo grupo del Código de Comercio o cuando esa operativa responda a motivos económicos válidos.
Se entiende por renta total la base imponible resultante de aplicar los criterios establecidos en el Impuesto sobre Sociedades.

Régimen fiscal de impatriados: Se excluirá a los deportistas profesionales y se incluirán a los administradores de entidades con participación menor del 25%.

Deja de tener incidencia dónde se realizan los trabajos y para quién, eliminándose la limitación de 600.000 euros de retribuciones previsibles en cada período impositivo.

Ganancias patrimoniales por cambio de residencia “exit tax”: Aplicará a los contribuyentes que dejen de serlo por cambio de residencia, cuando hubieran sido contribuyentes por lo menos en 10 de los 15 años anteriores al que deba declararse por este impuesto, si el valor de mercado de las acciones o participaciones titularidad del contribuyente excede de 4.000.000 de euros o, en caso de no llegar a esa cifra, el valor de las acciones o participaciones en las que tenga un porcentaje superior al 25% sume más de 1.000.000 de euros (si entra en el régimen por estas últimas, solo debe tributar por la ganancia de estas).

Régimen de atribución de rentas: Como en 2016 las sociedades civiles que tengan objeto mercantil, que vienen tributando en régimen de atribución, pasarán a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, a los socios de las mismas se les da la opción de disolverse, si adoptan el acuerdo en los primeros 6 meses de 2016, con un régimen especial de diferimiento.

  • Exención en la modalidad de operaciones societarias del ITPyAJD.
  • Exención en el IIVTNU.
  • Diferimiento al valorar lo recibido.


1.15.- Límite de la obligación de declarar:

Se incrementa el límite cuando se obtienen rentas de más de un pagador, de 11.200 a 12.000 euros.


1.16.- Retenciones:

Sobre rendimientos del trabajo:

Según las nuevas tablas.

El rendimiento neto de las retribuciones a administradores y miembros de Consejos de Administración será del 37% en 2015 y del 35% en 2016. Si los rendimientos proceden de entidades con importe neto de la cifra de negocios menor de 100.000 euros, el porcentaje será del 20% en 2015 y del 19% en 2016.

Sobre rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales:

En rendimientos del capital mobiliario y en ganancias patrimoniales provenientes de la transmisión de participaciones en IIC (así como en arrendamiento de inmuebles) se aplicará el 20% en 2015 y el 19% en 2016.

Sobre rendimientos de actividades económicas:

El porcentaje de retención sobre rendimientos de actividades profesionales será del 19% en 2015 y del 18% en 2016. No obstante, con efectos desde el 05-07-14, fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 8/2014, dicho porcentaje será del 15% cuando se trate de actividades con un volumen de rendimientos íntegros, en el ejercicio inmediato anterior, inferior a 15.000 euros y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en ese ejercicio.

 

Barcelona, a 30 de Diciembre de 2014.

Novetats fiscals 2014

Les modificacions legislatives d’índole fiscal més rellevants per a aquest exercici 2014 s’han aprovat a través de diferents i abundants Lleis, Reials Decrets i Ordres Ministerials que han estat publicades durant l’últim trimestre de l’exercici 2013 i aquest mes de gener del 2014.

En termes generals cal destacar la pròrroga del tipus de retenció incrementat a l’Impost sobre Societats, l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i l’Impost sobre la Renda de No Residents, que continuarà vigent durant tot l’exercici 2014.

Es prorroga la vigència de l’Impost sobre el Patrimoni. Aquesta pròrroga no impedirà que les Comunitats Autònomes puguin regular i preveure bonificacions sobre el mateix, per tant la determinació de la base i quota de l’Impost pot variar segons la Comunitat Autònoma del contribuent.

Per l’exercici 2014, es modifica el termini de presentació del Model 720 de “Declaració informativa sobre béns i drets a l’estranger”, que serà del 1-01-2014 fins el 31-03-2014. No obstant a l’anterior, únicament hauran de presentar la declaració, aquells contribuents que es trobin en algun d’aquests supòsits:

  • a) Que ja no ostenten els béns o drets ja declarats l’any anterior, bé sigui per vendes, cancel·lacions de comptes, defuncions, etc.
  • b) Quan la valoració conjunta d’algun dels tres grups d’elements declarats (1.- Comptes, 2.- Valors, assegurances, fons, …, 3.- Béns immobles), hagués experimentat un increment superior a 20.000,00 euros.

Mitjançant la Instrucció publicada per l’Agència Tributària a data 9 de desembre de 2013, es va a declarar la inadmissibilitat, amb caràcter general, de les sol·licituds d’ajornament o fraccionament de retencions i ingressos a compte, llevat que excepcionalment, la denegació de la sol·licitud de fraccionament o ajornament i execució del patrimoni del contribuent, pogués afectar substancialment al manteniment de la capacitat productiva i el nivell d’ocupació de l’activitat econòmica, o, produir greu menyscapte pels interessos de la Hisenda Pública, circumstàncies que hauran de ser degudament acreditades pel contribuent.

A l’exercici 2014 el tipus d’interès legal dels diners es manté en un 4% i el tipus d’interès de demora en un 5%.

Pel que fa a l’Impost sobre Successions a Catalunya, el 30 de gener de 2014, s’ha publicat al DOGC, la reforma de l’Impost, que entra en vigor el 31 de gener de 2014.

La Llei modifica diversos aspectes de l’Impost sobre Successions, entre els que destaquen:

  • a) La minoració de l’import de les reduccions personals per parentiu.
  • b) La desaparició de la reducció addicional.
  • c) Es manté la bonificació del 99% de la quota de l’Impost sobre Successions pels cònjuges però s’elimina la bonificació per la resta de contribuents, substituint-se per una bonificació en quota variable i progressiva, en funció de l’import de la base imposable, que va del 99% al 20%.

A títol d’exemple, un descendent amb base imposable entre 100.001,00 euros i 200.000,00 euros, tindrà una bonificació en quota pels primers 100.000,00 del 99%, i pels següents fins a 200.000,00 del 97%, (llevat que apliqui altres reduccions de les establertes a la Llei (participacions, empresa familiar, etc.,) ja que en aquest cas, la bonificació en quota queda reduïda a la mitat: 48,50% i 49,50%).

Impost sobre Societats:

A més de les modificacions abans esmentades, relatives a la pròrroga dels tipus incrementats de retencions, també es prorroguen els tipus incrementats dels pagaments a compte, i les limitacions a les compensacions de bases imposables negatives i reducció de l’import de amortització deduïble per a les grans Empreses.

Així mateix, i amb efectes des de l’1 de gener de 2013 s’elimina la possibilitat de deducció com despesa fiscal l’import de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d’entitats (deteriorament de cartera).

També s’ha introduït, amb els mateixos efectes des del 1-1-2013, i per a les empreses de reduïda dimensió una nova deducció per inversió de beneficis (del 10% o 5%), que requereix d’una dotació d’una reserva indisponible per l’import de la base de deducció.

Igualment amb l’objectiu de fomentar la creació de noves empreses, s’ha establert un nou tipus de gravamen reduït per a entitats de nova creació (a partir de l’1 de gener del 2013). El tipus serà del 15% per a la part de base imposable compresa entre 0 i 300.000,00 euros, i del 20% para la resta, complint els requisits que legalment s’estableixen.

Impost sobre el Valor Afegit:

Al mes d’octubre de 2013 es van introduir nous supòsits d’inversió del subjecte passiu a l’IVA. El desenvolupament reglamentari de les obligacions de comunicació i formalitats que requereixen alguns d’aquests supòsits d’inversió del subjecte passiu, previstos a l’article 84 de la Llei de l’IVA, s’han regulat al Reial Decret 828/13, que modifica el Reglament de l’IVA i determina per a cada supòsit les formalitats, requisits i obligacions de comunicació que han de complir els subjectes passius intervinents en les operacions afectades per la inversió del subjecte passiu.

D’altra banda, pel que fa a la modificació de la base imposable en els supòsits de crèdits incobrables i situacions de concurs, es modifica el Reglament d’IVA per introduir precisions o requisits específics següents:

El subjecte passiu està obligat a acreditar, per qualsevol mitjà apte, la remissió de la factura rectificativa al destinatari de la operació. I, en los supòsits de concurs, juntament a la remissió de la factura rectificativa al destinatari ha de remetre’s una còpia, en el mateix termini, a la Administració concursal.

La comunicació a l’Administració Tributària de la modificació de la base imposable, tant pel subjecte passiu com pel destinatari, passa a ser per via electrònica, a través d’un formulari predeterminat disponible a l’efecte a la seu electrònica, Model 952, que es remet telemàticament.

A aquests efectes, juntament amb les manifestacions que ja es preveien en la norma, el creditor haurà de fer constar, en el cas de crèdits incobrables, que el deutor no ha estat declarat en concurs o, en el seu cas, que la factura rectificativa expedida és anterior a la data de la interlocutòria de declaració del concurs. D’altra banda, s’elimina la necessitat d’incloure en la comunicació, en el cas de concurs, la Interlocutòria de la declaració del concurs o la certificació del Registre Mercantil acreditativa.

Per a l’exercici 2014 es modifica el termini de presentació de la declaració liquidació d’IVA corresponent al mes de juliol, que passa a presentar-se el dia 20 d’agost en lloc del 20 de setembre com es feia anteriorment.

Pel que fa a la Declaració anual d’operacions amb terceres persones per imports superiors a 3.005,00 euros (MODEL 347), s’estableixen noves obligacions de declaració, (que entren en vigor a l’exercici 2014 i per tant per a la declaració a presentar a l’exercici 2015), per a:

  • a) Les comunitats de béns en règim de propietat horitzontal i determinades entitats o establiments de caràcter social; que inclouran les adquisicions en general de béns o serveis que efectuïn al marge de les activitats empresarials o professionals, fins i tot encara que no realitzin aquest tipus d’activitats, amb determinades excepcions, com ara les associades a subministrament d’aigua, energia elèctrica i combustibles i les derivades d’assegurances. les comunitats de béns en règim de propietat horitzontal subministraran la informació només en còmput anual no trimestral.
  • b) Subjectes passius acollits al règim simplificat de l’IVA per les operacions en les que rebin factures i hagin de ser anotades als Llibres d’IVA.
  • c) S’obligarà a fer constar per separat les operacions d’inversió del subjecte passiu de l’IVA i les acollides al règim especial de caixa, consignant el moment en el que s’ha meritat l’IVA segons norma general (criteri de meritació), i el moment segons el criteri de caixa.

El Reial Decret 1619/2012 pel que es regulen les obligacions de facturació, ha estat modificat en relació a la excepció que existia de la obligació d’emetre factures en relació amb les operacions financeres, així com les d’assegurança, reassegurança i capitalització.

Aquestes excepcions, després la modificació realitzada pel Reial Decret 828/2013, i a partir de l’exercici 2014, no seran aplicables a les operacions exemptes de l’article 20.un 16è i 18è de la Llei de l’IVA, efectuades al territori d’aplicació de l’Impost, Canàries, Ceuta o Melilla per empresaris o professionals diferents d’entitats asseguradores i d’entitats de crèdit.

És a dir, es modifica l’apartat 2 de l’article 3, que queda redactat com segueix:

«2. No existirà obligació d’expedir factura quan es tracti de les prestacions de serveis definides a l’article 20.un.16.è i 18.è, apartats a) a n) de la Llei de l’Impost, llevat que:

- D’acord amb les regles de localització aplicables a les mateixes, s’entenguin realitzades en el territori d’aplicació de l’Impost o en un altre Estat membre de la Unión Europea i estiguin subjectes i no exemptes al mateix.

- D’acord amb les regles de localització aplicables a les mateixes, s’entenguin realitzades en el territori d’aplicació de l’Impost, Canàries, Ceuta o Melilla, estiguin subjectes i exemptes al mateix i siguin realitzades per empresaris o professionals, diferents d’entitats asseguradores i entitats de crèdit, a través de la seu de la seva activitat econòmica o establiment permanent situat en el esmentat territori.»

Barcelona, a 30 de gener de 2014.

Model 720

DECLARACIÓ INFORMATIVA SOBRE BENS I DRETS SITUATS A L’ESTRANGER

En l’exercici 2013, els contribuents residents a Espanya que tinguessin béns i drets situats a l’estranger a 31-12-2012, van haver de declarar-ho a través de la Declaració informativa, Model 720, sobre béns i drets situats a l’estranger.

Per a anys successius, únicament estan obligats a presentar la declaració informativa Model 720, els que es trobin, respecte a una declaració anterior, en els següents casos:

  • Quan un bloc o apartat que hagi de ser objecte de declaració (comptes, valors, fons, assegurances o immobles), i que no va ser declarat l’any anterior, superi els 50.000,00 euros. El límit de 50.000,00 euros se refereix als saldos o valors a 31 de desembre de 2013, o als saldos mitjans del quart trimestre de 2013, o en relació als valors d’adquisició dels diferents tipus de béns.
  • Quan hi hagués un increment en els béns o drets a declarar en 20.000,00 euros, respecte a la última declaració que va determinar la presentació del bé (la de l’exercici 2012 en aquest cas).
  • En els casos de venda o pèrdua de la titularitat o devaluació del bé que ja hagi estat declarat en exercicis anteriors.

El termini de presentació de la declaració de l’exercici 2013, finalitza el pròxim 31 de Març de 2014.

Per això, preguem que sol·licitin la informació corresponent, i recopilin tota la documentació necessària per tal de verificar si estan obligats a presentar de nou, per a l’exercici 2013, la Declaració informativa Model 720, per estar inclòs en algun dels tres suposats anteriors.

Barcelona, a 10 de Febrer de 2014.

 

Modificació del tipus d’ITP aplicable a la constitució d’arrendaments a Catalunya

La Llei 2/2014, de 27 de gener, de mesures fiscals, administratives, financeres i del sector públic, que va entrar en vigor el 31-1-2014, en el seu article 123, preveu:

La modificació del tipus de gravamen de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats (ITP i AJD) aplicable a Catalunya, per a la constitució d’arrendaments.

A diferencia de l’anterior normativa aplicable, que establia un escalat variable en funció de l’import de l’arrendament, l’article 123 de la Llei 2/2014 preveu un tipus fix de gravamen del 0,3% durant l’any 2014 (a partir del 31 de gener de 2014) i del 0,5% a partir de l’1 de gener de 2015.

Fet imposable:
La constitució d’arrendaments relatius a vivendes està subjecte a l’ITPiAJD, en la modalitat de “transmissió patrimonial onerosa”, per aplicació de l’article 7.1.b) del Real Decret Legislatiu 1/1993, de 24 de setembre, pel qual s’aprova el Text Refós de la LITPiAJP.

Base imposable:
La base imposable ve constituïda per la quantitat total que hagi de satisfer-se per tot el període de durada del contracte; en cas que no estigui prevista cap durada, s’estableix que es computaran sis anys, sens prejudici de les liquidacions addicionals que s’hagin de practicar, en cas de continuar vigent després de l’esmentat període temporal.

En cas de contractes subjectes a pròrroga forçosa, com seria el cas dels contractes d’arrendament d’habitatge de durada inferior a tres anys, es computarà, com a mínim, una durada de tres anys.

Tipus impositiu:
El tipus impositiu durant l’any 2014 és del 0,3%. A partir de l’1 de gener de 2015, el tipus impositiu serà del 0,5%.

Subjecte passiu:
El subjecte passiu obligat al pagament de l’Impost és l’arrendatari, però cal tenir en compte que l’art. 9.1.b) LITPiAJD preveu que el propietari que hagués percebut el primer pagament de renda sense haver exigit la justificació d’haver satisfet l’Impost, serà responsable subsidiari del seu pagament.

Termini:
El termini de presentació de l’autoliquidació i ingrés del deute tributari, és d’un mes a comptar des de la data de celebració del contracte.

Model per l’autoliquidació:
Model 600.

Barcelona, 26 de Febrer de 2014.