Proyecto de Presupuestos Generales de Estado para 2021

0. Introducción

Resumimos los cambios más importantes recogidos en materia tributaria en el Proyecto de Ley de Presupuestos para 2021.

En cuanto al IRPF se aumenta en dos puntos porcentuales la escala general para bases superiores a 300.000€ y, asimismo, se aumenta el tipo en tres puntos a la base del ahorro a partir de 200.000€. Se reduce el límite general aplicable en la base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social, si bien se prevé que el nuevo límite pueda incrementarse para las contribuciones empresariales. Por último, se prorrogan para el período impositivo 2021 los límites cuantitativos que delimitan el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva.

Respecto al Impuesto sobre Sociedades se modifica la exención y la deducción para evitar la doble imposición sobre dividendos o sobre las rentas generadas en las transmisiones de participaciones que, de ser plena, pasa a ser del 95 por 100. No obstante, se regula un régimen transitorio, durante tres años, para que las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 40.000.000€ puedan aplicar la exención y la deducción plena, siempre que las rentas procedan de una filial constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021.

Además, deja de aplicarse tanto la exención como la deducción cuando, teniendo un porcentaje inferior al 5 por 100, el precio de adquisición es superior a 20.000.000€. En este supuesto se regula un régimen transitorio por un periodo de 5 años.

En el Impuesto sobre el Patrimonio se eleva el tipo de último tramo y se establece la vigencia de manera indefinida del Impuesto.

En cuanto el Impuesto sobre el Valor Añadido, por un lado, se aumenta del 10 al 21 por 100 el tipo para las bebidas azucaradas y, por otro lado, se prorrogan para el período impositivo 2021 los límites para la aplicación del régimen simplificado y el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

Respecto a otros impuestos, se sube al 8 por 100 el tipo de gravamen del Impuesto sobre las Primas de Seguros que actualmente está en el 6 por 100.

1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Escala general del Impuesto (efectos desde la entrada en vigor de la LPGE 2021)

Se regula la siguiente tarifa:

Base liquidable

Cuota íntegra

Resto base liquidable

Tipo aplicable

Hasta €

Hasta €

%

0

0

12.450,00

9,50%

12.450,00

1.182,75

7.750,00

12,00%

20.200,00

2.112,75

15.000,00

15,00%

35.200,00

4.362,75

24.800,00

18,50%

60.000,00

8.950,75

240.000,00

22,50%

300.000,00

62.950,75

En adelante

24,50%

La novedad es que se añade un tramo para ingresos superiores a 300.000€ subiendo 2 puntos porcentuales el tipo de gravamen.

Tipos de gravamen del ahorro (efectos desde la entrada en vigor de la LPGE 2021)

A la base liquidable del ahorro se le aplicarán los tipos que se indican en la siguiente escala. Esta escala se regula tanto a efectos de determinar la cuota íntegra estatal como la autonómica:

Base liquidable

Cuota íntegra

Resto base liquidable

Tipo aplicable

Hasta €

Hasta €

%

0

0

6.000,00

19,00%

6.000,00

1.140,00

44.000,00

21,00%

50.000,00

10.380,00

150.000,00

23,00%

200.000,00

44.880,00

en adelante

26,00%

  • La novedad es que se añade un nuevo tramo para gravar estas rentas, cuando superen 200.000€, tributando al 26 por 100.

  • Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten una nueva residencia en un país o territorio considerado como paraíso fiscal, mantienen su condición de contribuyentes del Impuesto durante 5 años. Estos contribuyentes, más los nacionales que tienen su residencia habitual en el extranjero a causa de su condición de miembros de misiones diplomáticas, oficinas consulares, etc., aplicarán la siguiente escala a sus rentas del ahorro:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota íntegra –

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable – Porcentaje

0,00

0,00

6.000,00

19,00

6.000,00

1.140,00

44.000,00

21,00

50.000,00

10.380,00

150.000,00

23,00

200.000,00

44.880,00

en adelante

26,00

Escala de retenciones e ingresos a cuenta aplicable a los perceptores de rentas del trabajo (efectos desde la entrada en vigor de la LPGE 2021)

Para determinar el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se aplicará la siguiente escala:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota íntegra –

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable – Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

19,00

12.450,00

2.365,50

7.750,00

24,00

20.200,00

4.225,50

15.000,00

30,00

35.200,00

8.725,50

24.800,00

37,00

60.000,00

17.901,50

240.000,00

45,00

300.000,00

125.901,50

en adelante

47,00

La novedad es que se añade un tramo para ingresos superiores a 300.000€ subiendo 2 puntos porcentuales. De esta forma, si las Comunidades Autónomas (CCAA) no modifican sus tarifas, en algunas se puede llegar a un marginal máximo del 51,5 por 100 (ahora 49,5 por 100).

Escalas aplicables a los trabajadores desplazados a territorio español (efectos desde la entrada en vigor de la LPGE 2021)

Para la determinación de la cuota íntegra, salvo que se trate de rentas del ahorro, se aplicará la siguiente escala:

Base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

Hasta 600.000 euros

24,00

Desde 600.000,01 euros en adelante

47,00

Se trata de la misma tarifa vigente en la actualidad, pero incrementándose en 2 puntos porcentuales para bases liquidables superiores a 600.000€.

Para la determinación de la cuota íntegra correspondiente a las rentas del ahorro (dividendos y demás rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de una entidad, intereses y otros rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios y ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales), se aplicará la siguiente escala:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota íntegra –

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable – Porcentaje

0,00

0,00

6.000,00

19,00

6.000,00

1.140,00

44.000,00

21,00

50.000,00

10.380,00

150.000,00

23,00

200.000,00

44.880,00

en adelante

26,00

El porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo, cuando las retribuciones satisfechas durante el año natural superen 600.000€, será el 47 por 100 al exceso sobre dicha cifra (antes 45 por 100).

Límites de reducción en la base imponible de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (efectos desde la entrada en vigor de la LPGE 2021)

  • El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podrán exceder de 2.000€ anuales (antes 8.000€).

  • Los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000€ anuales, podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social previstos en este artículo de los que sea partícipe, mutualista o titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 1.000€ (antes 2.500€ anuales).

  • Como límite máximo conjunto para las reducciones se aplicará la menor de las cantidades siguientes: el 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos individualmente en el ejercicio, y 2.000€ o (antes 8.000€ anuales). Este límite se incrementará en 8.000€, siempre que tal incremento provenga de contribuciones empresariales1. Se mantiene el límite de 5.000€ anuales para las primas de seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.

  • Se modifica la Disposición adicional decimosexta para adoptar los importes máximos de las aportaciones a los sistemas de previsión social a los importes nuevos: 2.000€, en lugar de los 8.000€ anuales.

Prórroga de los limites excluyentes del método de estimación objetiva (efectos desde la entrada en vigor de la LPGE 2021)

Para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 y 2021, las magnitudes de 150.000 y 75.000€ quedan fijadas en 250.000 y 125.000€, respectivamente. Asimismo, para dichos ejercicios, la magnitud de 150.000€ para las actividades agrícolas, ganaderas y forestales queda fijada en 250.000€.

2. Impuesto sobre Sociedades

Limitación en la deducibilidad de gastos financieros

A partir de 2021, a los efectos de determinar el beneficio operativo, solo se adicionarán los ingresos financieros de participaciones que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que el porcentaje de participación, directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100. La novedad es que ya no se adicionarán al beneficio operativo los ingresos financieros de participaciones que se correspondan con dividendos cuando el valor de adquisición de la participación sea superior a 20.000.000€, y el porcentaje de participación inferior al 5 por 100.

Exención de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español

  • Solo quedarán exentos los dividendos y las rentas derivadas de la transmisión de valores cuando el porcentaje de participación en el capital o en los fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5 por 100. La novedad es que la exención ya no se aplicará cuando el valor de adquisición de la participación sea superior a 20.000.000€ y la participación inferior al 5 por 100.

  • No obstante, las participaciones adquiridas en los períodos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2021, que tuvieran un valor de adquisición superior a 20.000.000€ sin alcanzar el porcentaje del 5 por 100 en el capital de la entidad, podrán aplicar las exención siempre que cumplan el resto de los requisitos previstos, durante los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025.

  • Respecto a la no deducción de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación en una entidad, solo se aplicará cuando el porcentaje de participación en el capital o en los fondos propios de la entidad sea, al menos, del 5 por 100, pero no si el precio de adquisición de la participación es superior a 20.000.000€ y no se alcanza el citado porcentaje. De manera simétrica al régimen transitorio de la exención para las plusvalías procedentes de la transmisión de participaciones con valor de adquisición mayor de 20.000.000€ y porcentaje inferior al 5 por 100, adquiridas en los períodos impositivos iniciados antes de 2021, no se podrán integrar las rentas negativas producidas por su transmisión durante los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025

  • Se limita al 95 por 100 la exención de los dividendos y de las plusvalías obtenidas por la venta de participaciones. Se considera que, a efectos de la exención, un 5 por 100 corresponde a gastos de gestión referidos a dichas participaciones. Se regula una excepción a la citada reducción cuando, simultáneamente, se cumplan los siguientes requisitos:

  • Los dividendos o participaciones en beneficios sean percibidos por una entidad cuyo INCN habida en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 40.000.000€ y que, además, no sea patrimonial, no forme parte de un grupo mercantil antes de 2021 y no tenga una participación en otra entidad antes de ese año igual o superior al 5 por 100

  • Los dividendos o participaciones en beneficios procedan de una entidad constituida con posterioridad al 1 de enero de 2021 en la que se ostente, de forma directa y desde su constitución, la totalidad del capital o los fondos propios

  • Los dividendos o participaciones en beneficios se perciban en los períodos impositivos que concluyan en los 3 años inmediatos y sucesivos al año de constitución de la entidad que los distribuya capital o en los fondos propios de otra entidad igual o superior al 5 por 100.

Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios

  • Únicamente se tendrá derecho a la deducción de los dividendos o participaciones en beneficios pagados por una entidad no residente en territorio español cuando la participación en el capital de la entidad no residente sea, al menos, del 5 por 100. Por tanto, se deja de aplicar la deducción cuando el valor de adquisición de la participación sea superior a 20.000.000€ y el porcentaje es inferior al 5 por 100.

  • Como ocurre con la exención, se establece un régimen transitorio para seguir aplicando la deducción, en el caso de obtención de dividendos de participaciones de más de 20.000.000€ adquiridas en los períodos impositivos iniciados antes de 2021, durante los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2021, 2022, 2023, 2024 y 2025.

  • Esta deducción, conjuntamente con la deducción para evitar la doble imposición jurídica no podrá exceder de la cuota íntegra que correspondería pagar en España por estas rentas si se hubieran obtenido en territorio español. Para calcular dicha cuota, los dividendos o participaciones en los beneficios se reducirán en un 5 por 100 en concepto de gastos de gestión referidos a dichas participaciones.

Eliminaciones de los grupos de consolidación

No serán objeto de eliminación los importes que deban integrarse en las bases imponibles individuales respecto de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades y del importe de la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación en una entidad a los que resulte de aplicación la exención. En suma, no se eliminará un 5 por 100 de esas rentas en concepto de gastos de gestión referidos a dichas participaciones.

Transparencia fiscal internacional

  • El importe de los dividendos de las participaciones en una filial en transparencia fiscal internacional que no se integra en la base imponible (porque se integraron los beneficios de la filial) se reducirá en un 5 por 100 en concepto de gastos de gestión referidos a dichas participaciones. La reducción anterior no será de aplicación cuando concurran las circunstancias necesarias para aplicar la excepción a la reducción de la exención prevista para pymes con INCN menor de 40.000.000€ en el ejercicio anterior.

  • Para calcular la renta derivada de la transmisión de la participación, el valor de adquisición se incrementará en el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribución, se correspondan con rentas que hubiesen sido imputadas a los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el período de tiempo comprendido entre su adquisición y la transmisión. A estos efectos, el importe de los beneficios sociales se reducirá en un 5 por 100 en concepto de gastos de gestión referidos a dichas participaciones.

Impuesto sobre el Patrimonio

Escala de gravamen

La diferencia con la tarifa estatal vigente es que se ha incrementado un punto porcentual el gravamen al último tramo (superior a 10M€). Sin embargo, como todas las CCAA han establecido su propia tarifa, esta modificación no tendrá efectos prácticos inmediatos.

Se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio con vigencia indefinida.

Impuesto sobre el Valor Añadido

Lugar de realización de determinadas prestaciones de servicios

Hasta ahora la cláusula de cierre de la utilización o explotación efectiva se aplica a ciertos servicios cuando, conforme a las reglas de localización, no se entendían realizados en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectivas se realizan en dicho territorio. La novedad es que tampoco se aplicará esta cláusula de cierre cuando dichos servicios no se entiendan realizados en Canarias, Ceuta y Melilla.

Asimismo, se incluyen los servicios sanitarios del artículo 20.Uno.2º, cuando no estén exentos, dentro de las prestaciones a las que se aplica esta regla especial de localización de utilización o explotación efectivas, cualquiera que sea el destinatario. Por lo tanto, si por la utilización o explotación efectivas de estos servicios se localizan en el territorio de aplicación del impuesto, tributarán por IVA español, sea o no sea empresario o profesional el destinatario.

Tipo de gravamen del 21 por 100

Pasan a tributar al tipo general las bebidas refrescantes, zumos y gaseosas con azúcares o edulcorantes añadidos, según el texto del proyecto que ha tenido entrada en el Senado y que difiere de la redacción original del proyecto de ley.

Prórroga de los limites excluyentes del método el régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (efectos desde la entrada en vigor de la LPGE 2021)

Para los ejercicios 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 y 2021, las magnitudes de 150.000€ quedan fijadas en 250.000€.

Barcelona, 17 de diciembre 2020

1 Las aportaciones propias que el empresario individual realice a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social, de los que, a su vez, sea promotor y partícipe o mutualista, así como las que realice a planes de previsión social empresarial o seguros colectivos de dependencia de los que, a su vez, sea tomador y asegurado, se considerarán como contribuciones empresariales, a efectos del cómputo de este límite.

NOVEDADES CAMPAÑA DE RENTA 2019

El pasado 1 de abril se inició la campaña de la Declaración de Renta y Patrimonio de 2019. Para este ejercicio 2019 hay pocas modificaciones, pero podemos destacar las siguientes novedades más significativas:

Rentas exentas: 

1.- Se establece una nueva exención en el artículo 7 de la Ley del IRPF. Señalada con la letra v) se declaran exentas, las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemático a que se refiere la disposición adicional tercera de la Leu del IRPF (se refiere a los PIAS: contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados, una renta vitalicia asegurada).

2.- Asimismo, en el gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas del 20%, inicialmente se fijó una exención de 2.500 euros por cada décimo, fracción o cupón de lotería o apuesta premiado, de valor mínimo de 0,50 euros. La Ley 6/2018, de Presupuestos Generales del Estado de 2018 modificó el gravamen elevando la cuantía exenta que pasaría de 2.500 euros a 40.000 euros mediante una entrada en vigor escalonada de la cuantía de la exención. En aplicación de este régimen transitorio, la exención para el ejercicio 2019 será 20.000 euros, y en el ejercicio 2020 se alcanza la cuantía máxima de esta exención: 40.000 euros.

Rendimientos del trabajo:

1.- Reducciones sobre prestaciones percibidas en forma de capital derivadas de sistemas privados de previsión social: en aplicación del Régimen transitorio de las Disposiciones Transitorias 11ª y 12ª de la Ley 35/2006 y de los límites temporales introducidos en el mismo por la Ley 26/2014, la reducción del 40% sobre las percepciones percibidas en forma de capital, derivadas de aportaciones anteriores a 1 de enero de 2007 a Planes de Pensiones, Mutualidades de Previsión Social y Planes de previsión asegurados, ya no podrá ser de aplicación cuando las contingencias hayan acaecido en los ejercicios 2010 y anteriores.

2.- Reducción por rendimientos del trabajo: La Ley de Presupuestos Generales del Estado del ejercicio 2018 modificó la Ley del IRPF, con efectos desde 5-7-2018, aumentando las cuantías tanto de los importes que minorarán los rendimientos netos del trabajo, como de los límites de aplicación de esta reducción, estableciendo un régimen especial para 2018 por la entrada en vigor a mitad de ejercicio, que feneció al finalizar el mismo.

  • Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales.
  • Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 euros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros anuales.

3.- Relaciones laborales de alta dirección: El Tribunal Supremo, en Sentencia 1528/2019, de 5 de noviembre, fija como doctrina que en los supuestos de extinción del contrato de alta dirección por desistimiento del empresario existe el derecho a una indemnización mínima obligatoria de 7 días de salario por año de trabajo, con el límite de seis mensualidades y, por tanto, que esa cuantía de la indemnización está exenta de tributación en el IRPF al amparo del artículo 7.e) de la LIRPF.

Rendimientos del capital mobiliario:

1.- Desde el 1-1-2019 el tipo de retención e ingreso a cuenta aplicable a los rendimientos del capital mobiliario procedentes de la propiedad intelectual, cuando el contribuyente no sea el autor, que se integran en la base imponible general, se reduce del 19 al 15%.

Rendimientos de actividades económicas:

1.- En el régimen de estimación directa, los gastos deducibles en actividades profesionales derivados de las cuotas satisfechas a mutualidades alternativas al régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social, para el ejercicio 2019, ante la prórroga automática de la Ley de Presupuestos Generales del Estado de 2018, el importe máximo deducible ascenderá a 13.822,06 euros (siendo la base máxima de cotización: 4.070,10 euros y 12 las mensualidades a satisfacer, y el tipo de gravamen de las contingencias comunes, el 28,30%)

2.- En el régimen de estimación objetiva se prorrogan los límites a las magnitudes excluyentes de la aplicación del método: “Para los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019, las magnitudes de 150.000 y 75.000 euros del apartado a’) de la letra b) de la norma 3ª del apartado 1 del artículo 31 de esta Ley, quedan fijadas en 250.000 y 125.000 euros, respectivamente. Asimismo, para dichos ejercicios, la magnitud de 150.000 euros de la letra c) de la norma 3ª del apartado 1 del artículo 31 de esta Ley, queda fijada en 250.000 euros.”

Se mantienen para el ejercicio 2019 las reducciones de la estimación objetiva.

Integración y compensación de rentas en la base del ahorro:

En 2019 se podrán compensar:

  • El saldo negativo de rendimientos de capital mobiliario, con el saldo positivo de las ganancias y pérdidas patrimoniales del ejercicio y hasta el 25 % de dicho saldo positivo.
  • El saldo negativo de ganancias y pérdidas patrimoniales, con el saldo positivo de rendimientos de capital mobiliario del ejercicio y hasta el 25 % de dicho saldo positivo.
  • Una vez efectuada esta compensación y respetando el límite conjunto del 25 % se podrán compensar los saldos negativos de los rendimientos del capital mobiliario y de las ganancias y pérdidas patrimoniales de la base imponible del ahorro de los ejercicios anteriores pendientes de compensar a 1 de enero de 2019.

Deducciones en la cuota íntegra:

1.- Deducción por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa vinculadas a determinados acontecimientos de excepcional interés público que han iniciado su vigencia durante el ejercicio 2019 (se considerarán actividades prioritarias de mecenazgo las enumeradas en la disposición adicional septuagésima primera de la Ley 6/2018, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2018).

2.- Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial de la Ley del Impuesto sobre Sociedades: La aplicación de las deducciones por creación de empleo del artículo 37 de la LIS exigen que la contratación se realice a través de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artículo 4 de la Ley 3/2012, de 6 de julio, de Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral.

Estos contratos han sido suprimidos, con efectos desde el 1 de enero de 2019, por el Real Decreto-ley 28/2018 de 28 de diciembre, para la revalorización de las pensiones públicas y otras medidas urgentes en materia social, laboral y de empleo, que, mantiene, no obstante, la validez de aquellos contratos que se hubieran celebrado con anterioridad a dicha fecha (1 de enero de 2019), al amparo de la normativa vigente en el momento de su celebración y las de sus correspondientes incentivos.

Consecuencia de lo anterior es que las deducciones por creación de empleo del artículo 37 de la LIS solo podrán aplicarse a las contrataciones realizadas a través de contratos de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, que se hayan celebrado antes del 1-1-2019.

3.- Regímenes especiales de deducción para actividades económicas realizadas en Canarias.

Gestión del impuesto:

Obligación de declarar: en el ejercicio 2019 el límite general excluyente de la obligación de declarar será de 22.000,00 euros y para los supuestos especiales como

por ejemplo los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo de más de un pagador, se fija en 14.000 euros.

Obligaciones contables y registrales: A partir del 1-1-2019, los contribuyentes del IRPF que realicen actividades económicas están obligados desde esta fecha a llevar los libros registros que en cada caso determina la normativa del IRPF, aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio. En este aspecto, la principal novedad que se introduce es la necesidad de que, en las anotaciones en los libros registros de ventas e ingresos y de compras y gastos se haga constar el NIF de la contraparte de la operación.

El modelo de la declaración de Renta del ejercicio 2019 contiene un desglose de conceptos de ingresos y gastos de un mayor detalle que el contenido en ejercicios anteriores.

Novedades en la cumplimentación de la Declaración

Se establece la obligación de ratificar el domicilio fiscal al inicio de la declaración.

Respecto de los rendimientos del capital inmobiliario hay dos novedades en su cumplimentación: Se crea un nuevo Anexo D, en el que se podrá consignar el NIF de los proveedores de determinados gastos y se consolida en un único apartado, relativo a bienes inmuebles, toda la información relacionada con los inmuebles de los que es titular el contribuyente, además en los arrendamientos como inmueble accesorio o del inmueble principal se solicita un mayor desglose para el cálculo de la amortización y también de otros gastos deducibles (conservación y reparación; gastos jurídicos; otros servicios personales de terceros).

Respecto de los rendimientos de actividades económicas en estimación directa, como novedad se exige un desglose más detallado de los ingresos y gastos deducibles

Plazos de presentación: El plazo para la presentación de las Declaraciones de Renta y Patrimonio 2019 finaliza el 30 de junio de 2020, excepto las declaraciones con resultado a ingresar con domiciliación en cuenta que deberán presentarse hasta el 25 de junio. Los contribuyentes que, al fraccionar el pago, no deseen domiciliar el segundo plazo en entidad colaboradora, deberán efectuar el ingreso de dicho plazo hasta el día 5 de noviembre de 2020, inclusive, mediante el modelo 102.

Barcelona, 15 de abril de 2020.

NOTA INFORMATIVA MEDIDAS TRIBUTARIAS Y OTRAS DEL RD-L 8/2020 EN VIGOR DESDE EL 18-3-2020

Ayer entró en vigor el Real Decreto-Ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19.

A continuación repasamos las novedades más relevantes en relación con las medidas adoptadas por el Gobierno:

Aspectos fiscales:
1º . – Los plazos tributarios para la presentación de declaraciones y autoliquidaciones tributarias, no han quedado afectados por el Real Decreto–Ley 8/2020, por tanto de momento todos los plazos se mantienen.
2º.- Lo único que tiene plena validez es la posibilidad de solicitar aplazamientos de ingresos de autoliquidaciones en período voluntario, para pymes, que se estableció en el Real Decreto-ley 7/2020, sin intereses durante 3 meses, por
importe máximo de 30.000 euros.
3º.- En conclusión, no se modifican los plazos para presentar y, en su caso, pagar las próximas autoliquidaciones –como las del IVA de febrero para acogidos al SII, del 30 de marzo, o las del primer trimestre, cuyo plazo
finaliza el 20 de abril-, ni para presentar declaraciones informativas –como la del modelo 720, que finaliza el 31 de marzo-.
4º.- Los plazos para el pago de deudas tributarias liquidadas por la Administración Tributaria en período voluntario y ejecutivo, los vencimientos de los aplazamientos concedidos y los plazos para atender requerimientos y
formular alegaciones abiertos con anterioridad al 18 de marzo se amplían hasta el 30 de abril de 2020.
5º.- Los mismos plazos del apartado anterior, abiertos a partir del 18 de marzo se amplían hasta el 20 de mayo de 2020.

Ámbito financiero:
I Moratoria de deuda hipotecaria para la adquisición de vivienda habitual:
- Afecta a aquellos deudores que se encuentren en los supuestos de vulnerabilidad económica establecidos en el RD así como a los Fiadores y avalistas del deudor principal, respecto de su vivienda habitual y con las mismas condiciones que las establecidas para el deudor hipotecario.
- Los fiadores, avalistas e hipotecantes no deudores que se encuentren en los supuestos de vulnerabilidad económica podrán exigir que la entidad agote el patrimonio del deudor principal, antes de reclamarles la deuda garantizada.
- El deudor deberá presentar la solicitud de moratoria al acreedor junto con la documentación de acreditación de las condiciones subjetivas establecidas en el RD.
- La entidad acreedora procederá a su implementación en un plazo máximo de 15 días.
- La entidad acreedora comunicará al Banco de España su existencia y duración a efectos contables y de no imputación de la misma en el cómputo de provisiones de riesgo.

La solicitud moratoria conllevará:
1. la suspensión de la deuda hipotecaria durante el plazo estipulado para la misma y
2. la consiguiente inaplicación durante el periodo de vigencia de la moratoria de la cláusula de vencimiento anticipado que conste en el contrato de préstamo.

Durante el periodo de vigencia de la moratoria:
1. La entidad acreedora no podrá exigir el pago de la cuota hipotecaria, ni de ninguno de los conceptos que la integran (amortización del capital o pago de intereses), ni íntegramente, ni en un porcentaje.
2. Tampoco se devengarán intereses. No se permitirá la aplicación de interés moratorio por el período de vigencia de la moratoria. II Línea de avales para las empresas y autónomos para paliar los efectos económicos de COVID-19  ampliación del límite de endeudamiento neto del ICO:

-Línea para la cobertura por cuenta del Estado de la financiación otorgada por entidades financieras a empresas y autónomos. El Ministerio de Asuntos Económicos y Transformación Digital otorgará avales a:
- Financiación concedida por entidades de crédito, establecimientos financieros de crédito, entidades de dinero electrónico y entidades de pagos

- A empresas y autónomos para atender sus necesidades derivadas, entre otras, de la gestión de facturas, necesidad de circulante, vencimientos de obligaciones financieras o tributarias u otras necesidades de liquidez.

- Avales por un importe máximo de 100.000 millones de euros.

Las condiciones aplicables y requisitos a cumplir se establecerán por Acuerdo de Consejo de Ministros, sin que se requiera desarrollo normativo posterior para su aplicación.
- Ampliación del límite de endeudamiento neto del ICO con el fin de aumentar
los importes de las Líneas ICO de financiación a empresas y autónomos.

10.000 millones
- Facilitar liquidez adicional a las empresas, especialmente pymes y autónomos.
- Se llevará a cabo a través de las Líneas de ICO de financiación mediante la intermediación de las entidades financieras tanto a corto como a medio y largo plazo y de acuerdo con su política de financiación directa para empresas de mayor tamaño. Entendemos que, al igual que en el caso anterior, las condiciones aplicables y requisitos a cumplir se establecerán por Acuerdo de Consejo de Ministros.

Ámbito Mercantil:
1.- Modificación de las condiciones de celebración de los órganos de administración:
Aunque no lo prevean los estatutos, los órganos de gobierno y administración así como del resto de comisiones delegadas y obligatorias podrán llevarse a cabo por videoconferencia, esta se entenderá celebrada en el domicilio de la persona jurídica. Así también, los acuerdos se podrán llevar a término mediante votación por escrito sin sesión siempre que lo decida el presidente u cuando lo soliciten dos miembros del órgano. Así mismo, en el caso de que se haya convocado junta general con anterioridad a la declaración del estado de alarma y sea su celebración posterior, el órgano de administración podrá revocar la convocatoria o bien cambiar la fecha.
En nuestra opinión estas medidas facilitarán la gestión de las empresas, así como de sus órganos de decisión evitando el desplazamiento de sus directivos y administradores.

2.- Modificación de los plazos de formulación, aprobación y depósito de cuentas anuales:
El plazo para la formulación de las cuentas anuales, ordinarias o abreviadas, individuales o consolidadas así como el resto de informes que sean legalmente obligatorios por la legislación de sociedades, queda suspendido hasta que finalice el estado de alarma, reanudándose de nuevo por otros tres meses a contar desde esa fecha. De este modo, también se retrasará tanto el plazo de aprobación de las cuentas anuales -art 253 de la LSC- así como su propio depósito -art 279 de la LSC-.

3.- Suspensión de los plazos estatutarios derivados de una causa legal de disolución:
Aquella empresas, en las cuales concurran una situación causa legal o estatutaria de disolución durante el periodo de alarma, el plazo legal para la convocatoria por el órgano de administración de la junta general de socios a fin de que adopte el acuerdo de disolución de la sociedad o los acuerdos que tengan por objeto enervar la causa, se suspende hasta que finalice dicho estado de alarma, asimismo, los administradores no responderán de las deudas sociales contraídas en ese periodo.

4.- Derecho de separación del socio:
Aunque concurra causa legal o estatutaria, en las sociedades de capital los socios no podrán ejercitar el derecho de separación hasta que finalice el estado de alarma y las prórrogas del mismo que, en su caso, se acuerden.

Barcelona, 19 de marzo de 2020.

Medidas urgentes Real Decreto

Les informamos de que el 13-3-2020, se ha publicado en el BOE el Real Decreto 7/2020 por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico del COVID-19.

Además de medidas para mejorar la financiación del gasto sanitario que en esta situación tienen que acometer las Comunidades Autónomas, de apoyo a las familias, laborales, de ayuda al sector turístico y de gestión eficiente de las Administraciones Públicas, también se incluye una medida de flexibilización de aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias que afecta a las Empresas y autónomos con volumen  de operaciones de 2019, inferiores a 6.010.121, 04€, para servir de de apoyo financiero transitorio a las pymes.

El artículo 14 de este Real Decreto-ley establece facilidades de aplazamiento de deudas tributarias en el ámbito de la Administración Tributaria del Estado, con los siguientes requisitos:

  • Se concederán aplazamientos de deudas tributarias que se encuentren en período voluntario de pago desde hoy, 13 de marzo, hasta el 30 de mayo.
  • El aplazamiento es previa solicitud, sin necesidad de aportar garantías y hasta un máximo de 30.000€.
  • Se permite también –hasta ahora se inadmitía- el aplazamiento de retenciones, ingresos a cuenta del Impuesto de Sociedades y resto de ingresos a cuenta, pagos fraccionados e IVA.
  • Esto afecta solo a pymes –volumen de operaciones de 2019 que no supere 6.010.121,04€-.
  • Plazo de 6 meses sin devengo de intereses de demora en los 3 primeros meses.

Por lo tanto, esta medida afectará, por ejemplo, al IVA mensual de febrero, marzo y abril, para pymes que optarán por el SII, y a los pagos correspondientes al primer trimestre –como Retenciones, IVA y pagos fraccionados de empresarios y de Sociedades-, cuyo plazo de presentación termina el 20 de abril.

Respecto al resto de medidas, podemos destacar las siguientes:

  • Extensión de la bonificación a los contratos fijos discontinuos a los meses de febrero a junio. Las empresas privadas dedicadas a actividades encuadradas en los sectores del turismo, así como los del comercio y hostelería, siempre que se encuentren vinculadas a dicho sector del turismo, que generen actividad productiva en los meses de febrero, marzo, abril, mayo, junio y que inicien o mantengan en alta durante dichos meses la ocupación de los trabajadores con contratos de carácter fijos discontinuo, podrán aplicar una bonificación en dichos meses del 50% de las cuotas empresariales a la Seguridad Social por contingencias comunes, así como por los conceptos de recaudación conjunta de Desempleo, FOGASA y Formación Profesional. Lo dispuesto será de aplicación desde el 1 de enero de 2020 hasta el día 31 de diciembre de 2020.

  • Se da una línea de financiación específica a través del ICO por importe de 400 millones de euros para atender las necesidades de liquidez de las empresas y trabajadores autónomos del sector turístico, así como de las actividades relacionadas que se estén viendo afectadas por la actual situación.

  • Aplazamiento extraordinario del calendario de reembolso, en los préstamos concedidos por la Secretaría General de Industria y Pyme. Los beneficiarios de concesiones de los instrumentos de apoyo financiero a proyectos industriales podrán solicitar el aplazamiento del pago de principal y/o intereses de la anualidad en curso, siempre que su plazo de vencimiento sea inferior a seis meses a contar desde la entrada en vigor de este Real Decreto-ley, cuando la crisis sanitaria haya originado en dichos beneficiarios periodos de inactividad, reducción en el volumen de las ventas o interrupciones en el suministro en la cadena de valor que les dificulte o impida atender al pago de la misma.

Asimismo, la AEAT acaba de comunicar el siguiente AVISO IMPORTANTE (que se ha publicado en el apartado LE INTERESA CONOCER de la página web de la Agencia Tributaria):

Losplazos en los procedimientos tributarios van a ser ampliados mediante un cambio normativo inminente. No se preocupe si tiene un trámite pendiente. En tanto se aprueba el cambio normativo la Agencia es consciente de la situación y no considerará incumplido el plazo. Su cita la podemos aplazar, le llamaremos para comunicarle la nueva fecha”.

Esperamos que la ampliación de plazos afecte tanto a los correspondientes a recursos y reclamaciones como a los de las autoliquidaciones.

COMUNICADO MANTENIMIENTO SERVICIOS – SITUACION COVID-19:

A raíz de lo que dispone el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19, desde nuestra página Web y mediante mail, iremos informando a todos nuestros clientes de todas las novedades que puedan surgir especialmente en el ámbito fiscal.
Siguiendo las recomendaciones de las autoridades, dada la situación sanitaria por el COVID-19, informamos que nuestro despacho permanecerá cerrado al público durante al menos 15 días.
Nuestro despacho tiene adoptado desde hace tiempo las ventajas que ofrece la transformación digital al negocio y a sus operaciones, por lo que tenemos habilitado el teletrabajo, garantizando la continuidad de nuestra capacidad operativa.
Estaremos disponibles mediante correo electrónico y por vía telefónica si fuera necesario, de lunes a viernes.

Agradecemos la confianza depositada en nuestro equipo, y deseamos que la situación mejore lo antes posible.

Impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques

El passat 17 de maig va entrar en vigor, el Decret-Llei 8/2019, de 14 de maig, de modificació de la Llei 6/2017, del 9 de maig, de l’impost sobre els actius no productius de les persones jurídiques.

La llei 6/2017 ja va aprovar aquest impost però la seva aplicació va quedar en suspens degut al recurs d’inconstitucionalitat que va presentar el Govern de l’Estat.

Finalment, en Sentencia de Tribunal Constitucional, es va considerar que el tribut era adequat al marc constitucional, això comporta que s’ha de liquidar l’impost des de l’any 2017.

L’impost es meritarà l’1 de gener de cada any i la liquidació i l’ingrés es farà entre l’1 i 30 del mes de juny. Com a excepció, els subjectes passius han de presentar i ingressar les autoliquidacions corresponents als anys 2017, 2018 i 2019, entre l’1 d’octubre i el 30 de novembre de 2019.

L’autoliquidació s’ha de presentar obligatòriament per via telemàtica a la Seu electrònica de l’Agencia Tributaria Catalana, mitjançant el model d’autoliquidació 540, aprovat a finals de juny.

Aquest impost grava els actius no productius de les persones jurídiques que estiguin ubicats a Catalunya. Els diferents actius que poden ser gravats són:

  • Bens immobles.

  • Vehicles a motor amb una potència igual o superior a 200 CV.

  • Embarcacions d’oci.

  • Aeronaus.

  • Objectes d’art i antiguitats amb un valor superior a l’establert per la llei del Patrimoni històric.

  • Joies.

S’entén per actiu no productiu els actius següents:

a) Si se cedeixen de manera gratuïta als propietaris, socis i partícips del subjecte passiu o a persones vinculades a aquests, directament o per mitjà d’entitats participades per qualsevol d’ells, i que els destinen totalment o parcialment a l’ús propi o a l’aprofitament privat, tret que utilitzar-los constitueixi rendiment en espècie, d’acord amb el que disposa la normativa de l’I.R.P.F.

b) Si se’n cedeix l’ús, mitjançant preu, als propietaris, socis i partícips del subjecte passiu o a persones físiques vinculades a aquests, o a entitats participades per qualsevol d’ells, per a ésser destinats totalment o parcialment a usos o aprofitaments privats, llevat que els propietaris, socis, partícips o persones vinculades satisfacin per a la cessió del bé el preu de mercat, treballin de manera efectiva a la societat i percebin per això una retribució d’import superior al preu de cessió. Es consideren actius productius els que són arrendats a preu de mercat als propietaris, socis i partícips o a persones vinculades a aquests, o a entitats participades per qualsevol d’ells, i són destinats a l’exercici d’una activitat econòmica.

També seran actius no productius els que no estiguin afectes a cap activitat econòmica.
No es consideraran bens no productius aquells que tinguin un preu d’adquisició que no superi l’import dels beneficis no distribuïts obtinguts per una entitat, sempre que provinguin de la realització d’activitats econòmiques, amb el límit de l’import dels beneficis obtinguts en el mateix any de l’adquisició i en els 10 anys anteriors.

La base imposable de l’impost sobre els actius no productius serà la constituïda per la suma dels valors corresponents a tots els actius no productius.

Als efectes de la liquidació de l’impost, els actius no productius es valoraran d’acord amb les següents regles:

    • Immobles: Valor cadastral

    • Vehicles, embarcacions i aeronaus: Valor de mercat. Pels vehicles es podran utilitzar les taules de valoració aprovades als efectes de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials.

    • Objectes d’art, antiguitats i joies: Valor de mercat.

    • Els béns cedits en el marc d’una operació d’arrendament financer es valoraran d’acord amb la normativa aplicable als arrendaments en l’impost sobre transmissions patrimonials.

La quota íntegra es determinarà per l’aplicació a la base imposable de la següent escala:

 

BASE IMPONIBLE HASTA (EUROS)

CUOTA ÍNTEGRA (EUROS)

RESTO BASE IMPONIBLE HASTA (EUROS)

TIPO APLICABLE (%)

0,00

0,00

167.129,45

0,210

167.129,45

350,97

167.123,43

0,315

334.252,88

877,41

334.246,87

0,525

668.499,75

2.632,21

668.500,00

0,945

1.336.999,75

8.949,54

1.336.999,26

1,365

2.673.999,01

27.199,58

2.673.999,02

1,785

5.347.998,03

74.930,46

5.347.998,03

2,205

10.695.996,06

192.853,82

En adelante

2,750

 

Barcelona, 16 de setembre de 2019.

La base imponible del Impuesto Sobre Actos Jurídicos Documentados en las extinciones del Condominio

La existencia de condominios sobre propiedades inmobiliarias resulta cada vez más habitual. Los condominios pueden tener diversos orígenes: adquisición de inmuebles entre varios titulares, adquisiciones para la sociedad de gananciales, o copropiedades sobrevenidas, al adquirir bienes por varias personas a través de la vía hereditaria, tras producirse una defunción.

Asimismo, también resulta cada vez más frecuente, la utilización de la figura de la extinción del condominio y posterior adjudicación de los bienes, para resolver aquellos supuestos en los que dos o más personas, que tienen inmuebles en común, y que no desean seguir en copropiedad, deciden extinguir la copropiedad sobre el bien inmueble común, según su cuota de titularidad, adjudicándose la parte correspondiente.

En los casos en que se extingue el condominio, se considera que realmente no hay una transmisión, sino una mera especificación de derechos, es decir, antes las personas eran copropietarios del inmueble en proindiviso, y una vez dividida la cosa común, se concreta y especifica la participación que tiene cada uno de los propietarios sobre el inmueble. Al no existir transmisión, no procede la tributación por concepto de impuesto de transmisiones patrimoniales (ITP), sino por concepto de Actos Jurídicos Documentados (AJD).

Hasta ahora, el criterio adoptado por las diferentes Administraciones Tributarias autonómicas, era considerar que la base imponible sobre la que se tributa la extinción del condominio, por concepto de Actos Jurídicos Documentados, al producirse el hecho imponible: adjudicación, es el valor total del inmueble, y no el valor de la parte adquirida.

Desde hace tiempo este criterio ha sido muy criticado, pues carece de toda lógica que se haga tributar por la totalidad del inmueble: por la parte adjudicada y por la parte parte de condominio que ya pertenecía al sujeto pasivo.

Una reciente Sentencia del Tribunal Supremo obligará a la Administración Tributaria autonómica a cambiar su criterio. Tras la publicación de la Sentencia del Tribunal Supremo nº 1484/2018, recurso nº 4625/2017 de fecha 9 de octubre de 2018, el contribuyente que se quede el inmueble sólo pagará por concepto de actos jurídicos documentados según el porcentaje del valor del inmueble que se adjudique, y no por la totalidad como exigía hasta ahora la Administración Tributaria.

El Tribunal Supremo se ha pronunciado resolviendo un recurso de casación planteado por la Generalitat Valenciana contra una Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana. En el recurso planteado, se fijó como interés casacional: “Determinar si, en relación con la extinción del condominio sobre determinado bien inmueble, la base imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, modalidad actos jurídicos documentados, se corresponde con el valor total de dicho bien o si, por el contrario, coincide con el valor del referido inmueble en la parte correspondiente al comunero cuya participación desaparece en virtud de tal operación”.

Nuestro Tribunal Supremo considera que se debe tributar únicamente por la parte adquirida “ex novo”, y no por el total del inmueble. Y es que, si al fin y al cabo los dos ya eran propietarios del inmueble, la concreción de esos derechos no puede suponer la tributación por algo que uno de los dos ya tenía.

Además, recuerda el Tribunal que la misma operación de extinción de condominio, realizada sobre un inmueble afecto a una actividad económica, tributa de forma distinta. En este caso, la disolución de la comunidad de bienes sobre el inmueble tributaría en la modalidad de Operaciones Societarias y la base imponible serían los bienes, derechos o porciones adjudicadas a cada comunero, y no el total valor del inmueble.

Esta única Sentencia dictada el pasado mes de octubre se ha visto reforzada por una batería de Sentencias que ha dictado el Tribunal Supremo durante el mes de marzo de 2019, en las que reitera el criterio establecido en la Sentencia nº 1484/2018 de 9 de octubre de 2018. Son las Sentencias nº 344/2019 de 14 de marzo, nº 377/2019 y nº 382/2019 de 20 de marzo y la nº 411/2019 de 26 de marzo.

En ellas, el Tribunal Supremo, en consonancia con lo establecido en su Sentencia inicial, señala que la base imponible en los supuestos de disolución de comunidad no es el valor de todo el inmueble sino únicamente el de la parte que se adquiere ex novo y sobre la que estrictamente recae la escritura pública ya que la otra mitad ya pertenecía al otro condómino.

De las diferentes Sentencias dictadas en el mes de marzo, debemos destacar y tiene especial interés la nº 411/2019, de 26 de marzo. En este supuesto, la mitad del inmueble pertenecía a un matrimonio para su sociedad de gananciales y la otra mitad a una tercera persona con carácter privativo. En la Escritura de disolución de la comunidad la tercera persona, que tenía el inmueble con carácter privativo, adjudica el inmueble a los otros dos condóminos (matrimonio con carácter ganancial), compensando en metálico. El Tribunal Supremo considera en este caso, que la adjudicación de la mitad del inmueble a la sociedad de gananciales formada por el matrimonio tiene la consideración de “adjudicación a uno”, entendiendo que en dicho caso se produce, a todos los efectos, una extinción de comunidad.

A efectos prácticos este cambio de criterio establecido por el Tribunal Supremo puede beneficiar a los contribuyentes de dos formas:

  • Por las nuevas operaciones de extinción de condominio: en las que los contribuyentes sólo deberán tributar por la parte adjudicada y no por la totalidad.

  • Por las operaciones anteriores, en las que los contribuyentes podrán solicitar la rectificación de las Autoliquidaciones por concepto de Actos Jurídicos Documentados presentadas en el plazo de los últimos cuatro años, y la consecuente devolución de los ingresos indebidos. El plazo de prescripción se deberá computar desde el día siguiente al que finalizaba el plazo en voluntario para declarar y pagar el Impuesto (30 días desde el otorgamiento de la Escritura).

En definitiva, este criterio establecido y ya reiterado por el Tribunal Supremo, zanja el largo y polémico debate sobre la tributación autonómica de la disolución de los condominios, y resulta muy favorable para los contribuyentes.

Barcelona, abril 2019.

Reforma Fiscal 2015 IS – IVA

1.- Impuesto sobre Sociedades:

Con motivo de la reforma fiscal, se desarrolla una Ley enteramente nueva del Impuesto sobre Sociedades, la Ley 27/2014, publicada en el BOE el pasado 28 de noviembre del 2014, que sustituye a la antigua Ley 43/1995, cuyo Texto Refundido está vigente hasta el 31-12-2014.

Los cambios en este tributo son importantes y, fundamentalmente, consisten en una rebaja de tipos y en medidas de ensanchamiento de base imponible, recortando gastos deducibles y deducciones en cuota, produciéndose más diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable.


1.1.- Concepto de actividad económica:
Se incorpora a la Ley el concepto de actividad económica, idéntico al del IRPF, también con la misma presunción que se hace en ese impuesto para el arrendamiento de inmuebles (será necesario que se utilice al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa).

Además, se precisa que a los efectos de considerar si existe actividad económica se debe de tener en cuenta a todas las sociedades del grupo, entendiendo por tal el del artículo 42 del Código de Comercio. Por lo tanto, se pone en la Ley el criterio de la Dirección General de Tributos, que el TEAC no consideró adecuado a la norma vigente, de que basta que una Sociedad del grupo tenga la persona empleada para que en otra sociedad del mismo pueda entenderse que se realiza el arrendamiento de inmuebles como actividad económica.

Se incorpora el concepto de “entidad patrimonial” que se utiliza en varios preceptos para negarles determinados beneficios fiscales. Será entidad patrimonial (y que, por lo tanto no realiza actividad económica): aquella en que más de la mitad de su activo está constituido por valores o no esté afecto a actividades económicas.


1.2.- Imputación temporal:

Operaciones a plazos: A diferencia de la norma vigente, ya no se circunscribe la aplicación de esta regla especial de imputación a ventas y ejecuciones de obra, por lo que será aplicable a cualquier operación en que el devengo y el vencimiento del último o único plazo estén distanciados en más de 1 año.

Limitación de la integración en la base imponible de determinados deterioros que han generado activos por impuestos diferidos: Se limita la integración en base imponible de los deterioros de créditos (que fueron gasto contable pero no fiscal) por insolvencias y de las dotaciones a aportaciones de sistemas de previsión social y para prejubilaciones que, por no haber sido posible deducirlos, han generado activos por impuesto diferido, al 70% de la base imponible previa a su integración, a la reducción de la reserva de capitalización y a la compensación de BIN’s. Lo no integrado por esta limitación se podrá ir integrando en los siguientes ejercicios. En 2016 el porcentaje es el 60%.


1.3.- Amortizaciones:
Se simplifica la tabla pasando de 646 elementos a 34 y se establece con carácter general libertad de amortización para bienes de escaso valor, de hasta 300 euros de valor unitario, con un máximo de 25.000 euros anuales. Desaparecerá la norma análoga que existe en la actualidad, para pymes, con valor unitario de 601 euros y máximo anual de 12.020 euros.

Para los elementos con coeficiente de amortización distinto al que venían aplicando, en el período impositivo iniciado a partir de 01-01-15 y siguientes se aplicará la amortización resultante de dividir el neto fiscal existente al inicio de ese período entre los años de vida útil que le reste al elemento según las nuevas tablas.

Cuando una entidad viniera aplicando un método diferente al lineal, y por la nueva tabla corresponda un plazo distinto de amortización, podrá optar por aplicar el método lineal en el plazo que le quede de vida útil a partir del primer período que se inicie a partir de 01-01-15 o seguir con la amortización según el método elegido.

Estos cambios en los coeficientes de amortización se contabilizarán como un cambio en la estimación contable (que solo implica información en memoria).


1.4.- Deterioro:

Se permitirá la deducción de algunos deterioros que no son deducibles con la norma vigente y que son los siguientes: De los créditos adeudados por entidades de derecho público si son objeto de procedimiento arbitral o judicial sobre su existencia o cuantía y de los créditos adeudados por vinculadas si están en fase de concurso y se ha abierto la fase de liquidación (ahora solo en caso de insolvencia judicialmente reconocida, lo cual en la práctica no se llegaba a producir casi nunca).

No se permitirá la deducción de determinadas pérdidas por deterioro que ahora son deducibles: Las de los siguientes elementos: inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, intangibles y valores de renta fija (ahora no es posible deducir el deterioro de los valores de renta fija que no cotizan). Como en otros deterioros limitados, el momento de deducirlos dependerá de si el activo es amortizable o no. Si lo es, se deducirá a medida que se vaya amortizando o cuando se dé de baja y, si no lo es, cuando se produzca la baja.


1.5.- Gastos no deducibles:

Retribución de fondos propios: En cuanto a la no deducibilidad de estas retribuciones, se hace la precisión de atender a la naturaleza mercantil y no a la calificación contable de los instrumentos de patrimonio, de tal forma que, por ejemplo, no serán deducibles los pagos a acciones sin voto.

Se niega la deducibilidad a la remuneración de préstamos participativos otorgados por entidades del mismo grupo. Esta modificación no se aplicará a los préstamos otorgados antes de 20-06-14.

Atenciones a clientes: Se pone un límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios al importe que se puede deducir por este concepto.

Retribuciones a administradores: No se consideran liberalidades, y por lo tanto, si cumplen el resto de requisitos podrán deducirse, las retribuciones que perciban los administradores de sociedades por el desempeño de funciones de alta dirección y por otras derivadas de un contrato laboral con la entidad.

Gastos financieros: Se establecerá una nueva limitación (límite adicional del 30% del beneficio operativo de la entidad adquirente) a la deducibilidad de los gastos que se producen cuando se adquieren participaciones en entidades y, después, la entidad adquirida se incorpora al grupo de consolidación fiscal al que pertenece la adquirente o es objeto de una operación de reestructuración (operaciones LBO). Esta medida se toma para que la actividad de la entidad adquirida no soporte el gasto financiero de su adquisición y afectará a operaciones de reestructuración a partir del 20-06-2014.

Operaciones híbridas entre vinculadas: Se impide la deducción de gastos que, en la vinculada, por diferente calificación, no generen un ingreso que tribute, como mínimo, al 10%.


1.6.- Transmisiones de inmuebles:
Desparecen los coeficientes de corrección monetaria.


1.7.- Operaciones vinculadas:

Perímetro de vinculación: Cuando se trate de vinculación socio-sociedad, el porcentaje mínimo de participación ha de ser el 25%, en lugar del 5% como en la actualidad.

Desaparece el supuesto de vinculación entre una entidad y los socios o partícipes de otra entidad cuando ambas pertenezcan al mismo grupo del art. 42 del Código de Comercio.

Las operaciones de la sociedad con consejeros y administradores se siguen considerando vinculadas siempre, excepto en lo atinente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. Por lo tanto, esa parte de las retribuciones no se tienen que valorar a mercado y sí otras como las percibidas por prestaciones de servicios diferentes como por ejemplo, de compraventa de mercaderías.

Documentación exigida: La documentación obligatoria de las operaciones vinculadas será simplificada para entidades cuyo Importe Neto de la Cifra de Negocios sea inferior a 45 millones de euros. Sin embargo, nunca se podrá simplificar la documentación de las operaciones siguientes: las realizadas por contribuyentes del IRPF que desarrollen una actividad económica en módulos si tienen una participación mínima del 25% por sí solos o con su grupo familiar, las transmisiones de negocios o inmuebles, las de valores no admitidos a cotización o las operaciones sobre intangibles.

Se exime de documentar las operaciones vinculadas cuando el importe de la contraprestación de las mismas no supere al año 250.000 euros con una persona o entidad, las realizadas por la AIE’s, por las UTE’s o por las Sociedades de Desarrollo Industrial y Regional con entidades del grupo fiscal o con sus miembros (sí en caso de
UTE’s acogidas a la exención de dividendos y de rentas obtenidas en transmisión de participaciones extranjeras), las de OPV’s u OPA’s.

Métodos de valoración: Se siguen mencionando los 5 métodos de valoración de la norma vigente, si bien no serán prevalentes los tres primeros (precio libre comparable, coste incrementado y precio de reventa), eligiéndose entre los cinco el más adecuado.


1.8.- Corrección de la doble imposición interna e internacional:

Exención para evitar doble imposición de dividendos y rentas de transmisiones de participaciones: Se definen los dividendos como rentas percibidas por la participación en fondos propios de entidades, independientemente de su consideración contable. También tendrán esa consideración las retribuciones de préstamos participativos en entidades del grupo (ya que no tienen la consideración de gasto deducible en la pagadora). No le es aplicable la exención cuando los dividendos se satisfacen a otra entidad por la perceptora en virtud del acuerdo que tienen sobre esos valores. Esta calificación de los préstamos participativos no se aplicará a los otorgados antes de 01-01-15.

Exención de dividendos percibidos de entidades residentes:

Requisitos: participación directa o indirecta sea ≥ 5% o valor de adquisición de la participación ≥ 20 millones de euros y que la participación se haya mantenido al menos 1 año (antes de la percepción del dividendo o, en caso contrario, mantener después). Nunca se aplica la exención para dividendos que sean gasto deducible en la pagadora.

Exención de dividendos percibidos de entidades no residentes:

Requisitos: participación directa o indirecta sea ≥ 5% o valor de adquisición de la participación ≥ 20 millones de euros, que la participación se haya mantenido al menos 1 año (antes de la percepción del dividendo o, en caso contrario, mantener después) y que la participada esté sometida a un impuesto análogo a este impuesto, con tipo nominal de al menos 10%, o que exista Convenio con ese país. Nunca se aplica la exención para dividendos que sean gasto deducible en la pagadora.

Exención de rentas positivas obtenidas en la transmisión de participaciones en una entidad residente: exige el cumplimiento de los requisitos para la exención de dividendos (5% de porcentaje mínimo de participación y mantenimiento del mismo – que deben cumplirse en la fecha de la transmisión).

Exención de rentas positivas obtenidas en la transmisión de participaciones en una entidad no residente: exige el cumplimiento de los requisitos para la exención de dividendos: 5% de porcentaje mínimo de participación y mantenimiento del mismo (que deben cumplirse en la fecha de la transmisión), así como que la participada esté sometida a un impuesto análogo con tipo nominal del 10% o que exista Convenio con ese país (que debe cumplirse en todos los ejercicios de tenencia de la participación).

No se aplicará la exención de las rentas por transmisión de participaciones, a las rentas derivadas de la transmisión de participaciones en entidades patrimoniales que no se correspondan con un incremento de los beneficios no distribuidos generados durante la tenencia de la participación, ni, a la transmisión de participaciones en entidades a las que se aplique el régimen de transparencia fiscal internacional, al menos, al 15% de sus rentas.


1.9.- Reducciones de la base imponible:

Patent-box: Se regula en los mismos términos que en la norma vigente, con la única excepción de que no se estipula un porcentaje de rentas del 80% de los ingresos para los intangibles no activados.

Reserva de capitalización: Pueden aplicarla las entidades que tributen al tipo general, al de empresas de nueva creación o al tipo de las entidades de crédito y de hidrocarburos, si cumplen lo siguiente:

  • Mantenimiento de fondos propios desde el cierre del período impositivo, durante 5 años, salvo pérdidas contables.
  • Dotación de reserva indisponible durante el plazo de mantenimiento, salvo que la disposición se realice por separación de socio, por una operación de reestructuración con aplicación del régimen especial o por obligación legal.

Se produce una minoración de la base imponible del 10% del incremento de los fondos propios (beneficios no repartidos ni llevados a reserva legal o estatutaria del ejercicio anterior), con un máximo del 10% de la base imponible previa a esta reducción antes de restarle la deducción de gastos que originaron activos por impuesto diferido (DTA) y de BIN’s (estos dos últimos limitados también al 70%, de la base previa). Si se agotara la base, se podrá reducir en los 2 ejercicios siguientes.


1.10.- Compensación de bases negativas:

Se suprime el límite de 18 años para compensar bases negativas, pudiéndose aplicar sin límite temporal las pérdidas pendientes al inicio de los ejercicios que comiencen a partir del 01-01-15.

Se perpetúa un límite a la compensación de las BIN’s: el 70% de la base imponible previa a la reducción de la reserva de capitalización y a su compensación para todo tipo de empresas, en 2016 el 60%. Ahora, de forma transitoria, en 2013, 2014 y 2015 este límite es del 25 o del 50% según el INCN de la entidad, siempre que supere los 60 o los 20 millones de euros, respectivamente. No obstante, en todo caso se podrán compensar BIN’s hasta 1 millón de euros. El límite a la compensación no se aplica a las empresas de nueva creación en los 3 primeros períodos impositivos en los que se genera la base positiva previa.

Se establecen limitaciones al aprovechamiento de las BIN’s de sociedades adquiridas con esa finalidad. Eso sucederá cuando se den una serie de circunstancias como que la entidad sea patrimonial, hubiera dejado de ejercer actividades económicas, hubiera iniciado una diferente a la que originó las BIN’s o que las personas que adquieren las participaciones hubieran pasado a tener un porcentaje cualificado de participación después de que se generaron.

El derecho a comprobar las BIN’s por la Administración prescribirá a los 10 años y, una vez pasado ese plazo, la Administración deberá admitir la compensación si el contribuyente acredita la existencia y cuantía de la misma con la autoliquidación y con la contabilidad depositada en el Registro Mercantil.


1.11.- Tipos de gravamen:

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1.12.- Deducciones por incentivos:

Concepto de I+D: además de las actividades que se establecen en la vigente norma, se considerará también I+D la creación, combinación y configuración de software avanzado mediante “interfaces y aplicaciones” destinadas a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o sustancialmente mejorados.

Concepto de innovación: incluirá los proyectos de demostración inicial relacionados con la animación y los videojuegos.

Base de la deducción por I+D+i: se minorará en el importe de las subvenciones recibidas.

Se suprimen las deducciones medioambientales, la deducción por inversión de beneficios regulada recientemente (si bien la deducción pendiente se aplicará según la norma en vigor), la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (que se seguirá rigiendo para inversiones en períodos iniciados antes de 01-01-15 por la norma en vigor) y la de fomento de las TIC’s. No obstante, los importes pendientes de deducir por insuficiencia de cuota al comienzo del primer período impositivo iniciado a partir de 01-01-15, serán deducibles con los límites y requisitos de la normativa vigente, incluso incluyendo a efectos del citado límite a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Para el límite se tendrán en cuenta las deducciones por doble imposición pendientes de aplicar de ejercicios iniciados antes de 01-01-15.

En el caso de deducción por reinversión con operaciones a plazo, el porcentaje de deducción del 12 y del 17% será del 10 y 15% para rentas integradas en 2015 y del 7 y 12% para rentas integradas en períodos iniciados a partir de 01-01-16.

El Derecho a comprobar las deducciones por la Administración prescribirá a los 10 años.


1.13.- Regímenes especiales:

Régimen especial de arrendamiento de viviendas: Se suprime la bonificación especial del 90% (sigue aplicándose la bonificación general del 85%) a la parte de la cuota íntegra correspondiente a las rentas del arrendamiento de viviendas a discapacitados cuando se hubieran llevado a cabo obras de adecuación certificadas administrativamente. Se establece la incompatibilidad de la bonificación de rentas con la reducción por reserva de capitalización.

Régimen de consolidación: El perímetro de consolidación abarcará a todas las sociedades españolas sobre las que se tenga una participación de, al menos, el 75% y a los establecimientos permanentes en España de las entidades no residentes del grupo. Se exige que la dominante posea también la mayoría de los derechos de voto en las entidades incluidas en el perímetro y se permite incluir en el grupo a entidades residentes dominadas indirectamente a través de no residentes o a las “hermanas” residentes y filiales de una no residente.

Régimen especial de reestructuración: Ya no se opta a su aplicación, sino que se aplica cuando se realizan las operaciones correspondientes, si bien se obliga a comunicar a la Administración la realización de las mismas, y en dicha comunicación se puede indicar que no se aplica el régimen. Como ahora, no se aplicará cuando el principal objetivo de la operación sea el fraude o la evasión fiscal.

Transparencia Fiscal Internacional: Si bien se sigue configurando de forma similar a la vigente, si la participación es cuando menos del 50% conjuntamente con personas o entidades vinculadas, y la tributación es inferior al 75% del impuesto español, se tendrán que imputar al contribuyente las rentas positivas obtenidas por la filial derivadas de la cesión o transmisión de bienes o derechos, o de la prestación de servicios, cuando no se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales (pueda cumplirse con medios a nivel de grupo art. 42 del CdC) para su realización, incluso si las operaciones tienen carácter recurrente.

Empresas de reducida dimensión: Se explicita que los incentivos del régimen no se aplican cuando la entidad tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

Se suprime la libertad de amortización para bienes de escaso valor, al establecerse con carácter general para todo tipo de entidades, si bien con otros límites.

Desaparece la amortización acelerada para los bienes en los que se materializó la reinversión de beneficios extraordinarios al desaparecer esta deducción. No obstante, si vinieran amortizándolos por el triple del coeficiente de tablas en ejercicios iniciados antes de 01-01-15, conforme a lo previsto por la norma vigente, podrán seguir haciéndolo.

Nueva Reserva de Nivelación: Podrán aplicar el incentivo fiscal las entidades que cumpliendo las condiciones de INCN para aplicar este régimen especial tributen a tipo general.
Pueden minorar la base imponible positiva en un máximo del 10% de su importe con un máximo de un millón de euros en el año. Por dicho importe se deberá dotar una reserva indisponible con cargo a los beneficios del año en que se minora la base y, si no existen beneficios suficientes, deberá dotarse en los ejercicios siguientes en cuanto sea posible. No obstante, se podrá disponer de la reserva también antes de la adición a la base (o por pérdidas o a los 5 años) en caso de separación de socios, operaciones de reestructuración acogidas al régimen o por obligación legal.
Si el contribuyente tiene una base negativa en los cinco ejercicios siguientes, se reduce la misma con el importe de la minoración aplicada por esta reserva y, si resta saldo sin aplicar por pérdidas se incrementará la base imponible del quinto año siguiente a la reducción.

Régimen de entidades tenencia de valores extranjeros (ETV’s): No podrán acogerse al régimen las sociedades patrimoniales pero, al contrario de con la norma vigente, podrán acogerse cuando el 5% del capital pertenezca a 10 o más socios o a un grupo familiar. Se eleva a 20 millones de euros el importe mínimo de la inversión necesario para poder aplicar el régimen cuando no se posee el 5% de participación en una entidad (ahora 6 millones) en caso de dividendos o de transmisión de participaciones de ETV’s. Los dividendos percibidos de estas entidades por las personas físicas residentes en nuestro país pasarán a tributar en la base del ahorro, en lugar de hacerlo en la base general como con la norma vigente.

Régimen especial del mecenazgo: Aumentan los porcentajes de deducción por donativos de las personas jurídicas cuando se van incrementando respecto a años anteriores. El porcentaje en estos casos será del 40% en lugar del general del 35% si bien en 2015 será solo del 37,5%.


1.14.- Retenciones:

El porcentaje general de retención será del 20% en 2015 y de 19% en 2016.


2. Impuesto sobre el Valor Añadido:

En materia de IVA, las novedades son fruto de la necesidad de adaptar la norma a varias Sentencias del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Asimismo, se regulan otras medidas motivadas por la lucha contra el fraude fiscal. La modificación de la Ley del IVA ha sido introducida por la Ley 28/2014 de 27 de noviembre.


2.1.- Operaciones no sujetas:

Transmisión de un patrimonio empresarial: Para que quede no sujeta la transmisión de un patrimonio empresarial se va a exigir que los elementos transmitidos constituyan, o sean susceptibles de constituir, una unidad económica autónoma en sede del transmitente, requisito que actualmente no se requiere explícitamente.

No se aplicará la no sujeción cuando se cedan bienes o derechos que no constituyan una unidad económica, salvo que la cesión vaya acompañada de una estructura organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que entonces sí se aplicará la no sujeción.


2.2.- Concepto de entrega de bienes:
Pasan a considerarse entregas de bienes las transmisiones de valores cuya posesión asegure, de hecho o de derecho, la atribución de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo.


2.3.- Importaciones de bienes:
No se considerarán operaciones asimiladas a las importaciones las salidas de las zonas francas, de depósitos francos u otros depósitos, ni el abandono de los regímenes aduaneros y fiscales, de bienes cuyo destino sean la exportación o una entrega intracomunitaria. Se incorpora la posibilidad de que determinados operadores puedan diferir el ingreso del impuesto al tiempo de presentar la correspondiente declaración-liquidación, sin tener que hacer, por tanto, el pago previo en la Aduana.


2.4.- Exenciones en operaciones interiores:

Ya no quedarán exentas las entregas de terrenos que se aporten inicialmente a las Juntas de compensación por los propietarios, ni las adjudicaciones que realice la Junta a aquéllos en proporción a sus aportaciones. La eliminación de esta exención se justifica para evitar el diferente tratamiento de las Juntas fiduciarias y las no fiduciarias.

Se suprime la exención de los servicios prestados por los fedatarios públicos en relación con las transacciones financieras. Es decir tributarán, por ejemplo, los honorarios por los servicios prestados por un Notario en la constitución de un préstamo al 21% a partir de 1 de enero de 2015.

Se elimina el requisito, para las entidades sin ánimo de lucro, de que su objeto exclusivo sea de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, para tener derecho a la exención.

Para aplicar la exención por las entregas de terrenos urbanizados, o en curso de urbanización, ya no será necesario que la entrega sea realizada por el promotor de la urbanización.

Para renunciar a las exenciones inmobiliarias se exigirá que el sujeto pasivo tenga derecho a la deducción total o parcial del impuesto soportado (ahora solo se puede renunciar si el derecho a deducción es total), al realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndose lo anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción.

Exención en el servicio de atención a menores durante las horas de comedor escolar o guardería fuera del horario ordinario.


2.5.- Lugar de realización del hecho imponible:

Se suprime el requisito de que el coste de la instalación exceda del 15% de la contraprestación por la adquisición de los bienes instalados para que las entregas, que hayan de ser objeto de instalación y montaje antes de su puesta a disposición en el territorio de aplicación del impuesto (TAI), se entiendan localizadas en dicho territorio.

Los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión, se localizarán en el TAI cuando el destinatario no sea un empresario o profesional y se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el TAI. A estos servicios se les aplicará la regla especial de utilización y explotación efectiva cuando no se realicen en la Comunidad, pero su utilización o explotación efectiva se realice en el TAI.


2.6.- Base imponible:

Aunque las subvenciones no vinculadas al precio seguirán sin incluirse en la base imponible, se aclara que sí formarán parte de ésta los importes pagados por un tercero en contraprestación de dichas operaciones.

Cuando la contraprestación sea no dineraria, la base imponible será el importe, expresado en dinero, que se hubiera acordado entre las partes, sustituyéndose, de esta manera, la referencia al valor de mercado y aplicándose por defecto las reglas de los autoconsumos.


2.7.- Modificación de la base imponible por créditos incobrables:

El acreedor podrá modificar la base imponible cuando el deudor entre en concurso en el plazo de 3 meses, contados a partir de la publicación del Auto de declaración de concurso en el B.O.E. (actualmente el plazo es de 1 mes).

Los sujetos pasivos, con volumen de operaciones inferior a 6.010.121,04 euros, podrán modificar la base imponible una vez transcurrido el plazo de 6 meses desde que se produjo el devengo como hasta ahora o, si se les ha pasado dicho plazo, y esta es la novedad, podrán esperar al plazo general de 1 año.


2.8.- Tipos impositivos:

Pasan a tributar al tipo general del 21%, actualmente lo hacen al 10%, las sustancias medicinales susceptibles de ser utilizadas habitual e idóneamente en su obtención y los productos sanitarios, material, equipos o instrumental que, objetivamente considerados, solamente puedan utilizarse para prevenir, diagnosticar, tratar, aliviar o curar enfermedades o dolencias del hombre o de los animales. La norma crea un Anexo donde se recoge un listado de productos sanitarios que seguirán tributando al 10%.

Tipo del 10% para las flores y plantas ornamentales que en 2014 tributan al 21%.


2.9.- Inversión del sujeto pasivo:

Se añaden nuevos supuestos a los que se aplicará la regla de inversión del sujeto pasivo. En concreto a las entregas de plata, platino y paladio, en bruto, en polvo o semilabrado. Asimismo en las entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales realizadas a revendedores o a sujetos pasivos distintos cuando el importe total de tales entregas en este último caso, a un mismo destinatario, exceda de 10.000 euros, documentada en una misma factura.


2.10.- Deducciones de las cuotas soportadas:

Las operaciones acogidas al régimen especial del grupo de entidades no se tendrán en cuenta a efectos del cálculo de la prorrata común en caso de empresarios que realicen actividades en más de un sector diferenciado.

La prorrata especial será de aplicación obligatoria cuando el montante total de las cuotas deducibles por aplicación de la regla de la prorrata general exceda en un 10% o más del que resultaría por aplicación de la regla de la prorrata especial (actualmente el porcentaje exigido es del 20%).

Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el TAI, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta y Melilla: Este régimen se amplía significativamente al excepcionar la exigencia del principio de reciprocidad en las adquisiciones e importaciones de los siguientes bienes y servicios:


2.11.- Regímenes especiales:

Régimen simplificado: (modificaciones aplicables en 2016): no podrán acogerse a este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de rendimientos íntegros supere los 150.000 euros o 250.000 euros, si se trata de actividades agrícolas, forestales y ganaderas (actualmente los límites son de 450.000 y 300.000 euros, respectivamente).
Las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado, no podrán superar tampoco el importe de 150.000 euros (actualmente 300.000 euros).

También se producen modificaciones en el Régimen especial de Grupo de entidades y en el Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad.


2.12.- Infracciones y sanciones:
Se establecen unos nuevos tipos de infracciones y sanciones por las faltas de comunicación o comunicaciones incorrectas en determinadas operaciones a las que resulta aplicable la regla de inversión del sujeto pasivo.

 

Barcelona, a 30 de Diciembre de 2014.

Reforma Fiscal 2015 IRPF

1.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:

El pasado 28 de noviembre de 2014, se publicó en el BOE la Ley 26/2014, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo y otras normas tributarias.

En el Impuesto sobre la Renta (IRPF) los cambios son importantes. Si bien se sigue con la misma estructura del impuesto, se rebaja la tarifa estatal en dos fases, primero para 2015 y, definitivamente, con efectos en 2016.

Las modificaciones más significativas son las siguientes:

1.1.- Exenciones:

Indemnizaciones por despido: La exención se aplica como con la norma vigente, pero se limita el importe exento a un máximo de 180.000 euros. A la parte no exenta, como ahora, se le puede aplicar la reducción por irregularidad, también con los límites ahora establecidos: base máxima de la renta reducible de 300.000 euros y, menor aún, si la parte no exenta excediera de 700.000 euros. A partir de 2015 el porcentaje de irregularidad, pasa del 40 al 30%. La entrada en vigor de esta limitación de la exención es para los despidos producidos a partir del 01-08-14, excepto en el caso de los que se produzcan como consecuencia de ERE’s o despidos colectivos aprobados o comunicados, respectivamente, antes de dicha fecha.

Dividendos: Se suprime la exención de los primeros 1.500 euros de dividendos.

Extinción del régimen matrimonial de separación de bienes: Se aclara que cuando se producen compensaciones entre cónyuges por imposición legal o judicial distintas de la pensión compensatoria, el cónyuge que paga no puede reducir su base por esa compensación.

Dación en pago (por el Real Decreto-Ley 8/2014 con efectos desde 01-01-14): Se declaran exentas las ganancias que se pongan de manifiesto cuando se produzca la dación en pago (también ejecuciones hipotecarias o notariales) de la vivienda habitual del deudor o de su garante para cancelar deudas garantizadas con hipoteca sobre la misma, siempre que el crédito haya sido concedido por entidad bancaria o similar, si el propietario no tiene bienes o derechos suficientes para pagar. Hasta ahora solo se eximía de tributación en caso de dación en pago por contribuyentes que se encontrasen en el nivel de exclusión social.

Transmisiones de bienes por mayores de 65 años: Se pueden excluir de gravamen las ganancias patrimoniales correspondientes puestas de manifiesto en la transmisión de elementos patrimoniales de personas mayores de 65 años si con el producto se constituye una renta vitalicia asegurada a su favor, en el plazo máximo de 6 meses, siendo el máximo importe que se puede destinar a constituir dicha renta de 240.000 euros.

Prestaciones derivadas de aportaciones a patrimonios protegidos a favor de personas con discapacidad: Como hasta ahora quedan exentos los rendimientos del trabajo derivados de prestaciones obtenidas en forma de renta, siempre que tengan su origen en aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad y los derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, hasta un importe máximo anual de 3 veces el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) (hasta ahora este límite era conjunto para las aportaciones y prestaciones).


1.2.- Reglas de imputación:

Ayudas públicas: Estas ganancias patrimoniales se imputarán al período del cobro, en lugar de hacerlo, como con la norma vigente, cuando se produce la alteración patrimonial, que es en el momento en el que se reconoce el derecho a percibirlas.

Pérdidas derivadas de créditos no cobrados: Como existe el problema de créditos vencidos y no cobrados en los que no se puede imputar la pérdida porque no es firme la insolvencia del deudor, porque sigue existiendo un derecho que, solo en teoría, se puede cobrar (se podría si se le descubrieran bienes o derechos al deudor), ahora se establece la imputación de la pérdida desde que se producen determinas circunstancias (naturalmente, si luego se cobra, se imputa la ganancia en el momento del cobro), como la eficacia de la quita establecida en acuerdos de refinanciación judicialmente homologables, la eficacia del convenio en el que se acuerde una quita, la conclusión del concurso sin que se haya satisfecho el crédito o el paso de un año desde el inicio de un procedimiento judicial, distinto del concursal, sin cobrar. Este plazo se tendrá en cuenta cuando el año se cumpla ya en 2015.


1.3.- Reducción por irregularidad:

La corrección por irregularidad de todo tipo de rendimientos se realizará con un porcentaje de reducción de los rendimientos del 30%, en lugar del 40% que se aplica con la norma vigente. La base de los rendimientos sobre los que se aplica la irregularidad será, como máximo, de 300.000 euros, luego la máxima reducción podrá ser de 90.000 euros. Con la norma vigente solo se limitaba la reducción de rendimientos del trabajo.

Para aplicar la reducción por irregularidad, los rendimientos han de imputarse a un solo período impositivo cuando, hasta ahora, era posible cobrarlos de forma fraccionada, siempre que el número de años de generación dividido entre el número de los períodos de fraccionamiento sea mayor que 2. No obstante, si se percibe ya una fracción en 2014, por el resto de fracciones dará lugar a la reducción del 30 por 100, con las especialidades que veremos para las indemnizaciones laborales.


1.4.- Rendimientos del trabajo:

Gastos deducibles: La reducción de los rendimientos del trabajo se suprime con carácter general, pero se establece un importe de 2.000 euros de gastos sin justificación (otros 2.000 más si son trabajadores con movilidad geográfica), sin que por este concepto pueda llegarse a un rendimiento neto negativo. Las personas discapacitadas que sean trabajadores activos podrán deducir otros 3.500 euros, y 7.750 euros si además necesitan ayuda de terceras personas, tienen movilidad reducida o el grado de discapacidad supera el 65%. Desaparece la reducción para los trabajadores activos mayores de 65 años.

Reducción general: Solo podrán aplicarla los contribuyentes con rendimientos netos inferiores a 14.450 euros y será de 3.700 euros para los que tengan rendimientos netos de hasta 11.250 euros, siendo decreciente hasta los rendimientos de 14.450 euros.

Reducción por irregularidad con generación superior a dos años: Distintos de los provenientes de la extinción de la relación laboral o mercantil. Se han de imputar a un único período (no se pueden fraccionar) pero, los anteriores a 01-01-15 que se perciban fraccionados y hayan cobrado una fracción antes de dicha fecha, podrán reducir en las fracciones de 2015 y siguientes. No se aplica si en 5 ejercicios anteriores se hubieran percibido otros también generados en más de 2 años y se redujeron.

Rendimientos de trabajo en especie que no tributan: Para aplicar la exención de los rendimientos del trabajo en especie que consisten en la entrega gratuita o a precio inferior al de mercado de acciones de la empresa a los trabajadores, deberán de concederse a todos los trabajadores de la entidad.

Valoración de la cesión de vivienda propiedad del pagador: Como con la norma vigente, la valoración será, en general del 10% del valor catastral, y se aplicará el 5% cuando el valor haya sido revisado y haya entrado en vigor el nuevo valor en el período impositivo o en los 10 anteriores (ahora es cuando se revisó a partir de 1-1-94).

Valoración de la cesión de uso de vehículos: Cuando la empresa ceda el uso del vehículo al trabajador, se seguirá valorando igual que con la norma actual (20% del coste de adquisición), pero si se cede un vehículo considerado eficiente energéticamente, dicha valoración se podrá reducir hasta en un 30%, según los términos que se concreten en desarrollo reglamentario. Si se aplicara la norma de valoración prevista para empresas dedicadas al automóvil, también se podrá producir la reducción anterior.


1.5.- Rendimientos del capital inmobiliario e imputación de rentas inmobiliarias:

Rendimiento neto de arrendamiento de viviendas: El porcentaje general de reducción del rendimiento neto se mantiene en el 60% suprimiéndose la reducción del 100% aplicable al alquiler de vivienda a jóvenes y, además, desaparece el régimen transitorio del alquiler de vivienda a jóvenes. Por lo tanto, un propietario de vivienda, con un inquilino menor de 35 años antes de 2011 y que a pesar de ser ya mayor de 30 venía reduciéndose al 100%, tras la reforma tendrá que aplicar la reducción del 60% como cualquier otro.

Imputación de rentas inmobiliarias: Hasta ahora se venía imputando la renta al 2% del valor catastral, en general, y al 1,1% si el valor catastral del inmueble había sido revisado y entrado en vigor el nuevo con posterioridad al 01-01-94. Desde 2015, este porcentaje del 1,1% se aplicará si ha entrado en vigor el revisado en el propio ejercicio de declaración o en los 10 anteriores.


1.6.- Rendimientos del capital mobiliario:

Distribución de la prima de emisión de acciones: Si se distribuye la prima de emisión en una sociedad cotizada, todo sigue como en la norma vigente, el importe recibido minora el valor de la cartera hasta su anulación y el exceso tributa como rendimiento del capital mobiliario.

A partir de 01-01-15, si se distribuye la prima de una entidad que no cotiza, el socio tendrá que tributar por el importe que perciba o por el valor de mercado del bien o derecho recibido con el límite de la diferencia entre el importe de los fondos propios según el balance del último ejercicio cerrado antes de la distribución y su valor de adquisición. Para calcular los fondos propios habría que restar los beneficios repartidos desde la fecha del balance hasta la distribución de la prima y las reservas indisponibles generadas después de la adquisición de la participación. Si se percibiera más, el resto minorará el valor de las acciones.

Si se tributa por la distribución de la prima y después se vuelven a percibir dividendos de esas acciones, dichos dividendos reducirán el coste de esa cartera hasta el límite de los rendimientos netos del capital mobiliario previamente computados.

Reducción de capital con devolución de aportaciones que no proceda de beneficios no distribuidos: Hasta ahora, en todo caso, reducía el valor de adquisición de la cartera y solo el exceso tributaba como rendimiento del capital mobiliario. Con la reforma, si se trata de reducción de capital en una entidad que no cotiza, al igual que lo que se prevé para la prima de emisión, el importe recibido tributa como rendimiento del capital mobiliario, con el límite del incremento proporcional de los fondos propios entre el último ejercicio cerrado antes de la reducción y el valor de adquisición. El exceso reducirá el valor de adquisición de las participaciones.

Si se tributa por la reducción de capital y después se vuelven a percibir dividendos de esas acciones, dichos dividendos reducirán el coste de esa cartera hasta el límite de los rendimientos netos del capital mobiliario previamente computados.

Planes de ahorro a largo plazo: Son contratos entre el contribuyente con una entidad aseguradora, Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo (SIALP), o con una entidad de crédito, Cuentas Individuales de Ahorro a Largo Plazo (CIALP), en los que el contribuyente aporta un máximo anual de 5.000 euros, solo puede rescatar en forma de capital y se le garantiza recuperar, como mínimo el 85% de las aportaciones.

El beneficio de estos productos de ahorro, si el importe se recupera transcurridos un mínimo de 5 años desde la primera aportación, es la exención de los rendimientos que se hayan producido. Si se producen rendimientos negativos, durante el plazo o a la extinción, no se pueden imputar hasta el período de la extinción y en la cuantía que exceda de los rendimientos exentos.

Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS): Se recorta el plazo de mantenimiento de estos productos (desde la primera aportación hasta la constitución de la renta vitalicia), de 10 a 5 años, para que se tenga derecho a la exención. Esto se aplicará a los PIAS formalizados antes de 01-01-15. Se da la posibilidad de transformar los seguros de vida, formalizados antes de 01-01-07, en los que el contratante, asegurado y beneficiario sean el propio contribuyente, en PIAS, siempre que no se haya superado el límite máximo de 8.000 euros/año de primas y de importe acumulado de 240.000 euros, habiendo transcurrido al menos 5 años desde el pago de la primera prima.

Compensación de rendimientos del capital mobiliario: Desaparecen ya para 2015 las compensaciones que podían aplicar los perceptores de rendimientos del capital mobiliario por cesión de capitales a terceros, y de productos de seguro contratados antes del 20-01-06, si tenían que tributar más con la ley 35/2006 que con la anterior.


1.7.- Rendimientos de actividades económicas:

Definición de rendimientos íntegros de actividades económicas: Para intentar dar seguridad en la calificación de los rendimientos obtenidos por los socios procedentes de la entidad en la que participan, en el caso de socios de entidades que realicen actividades profesionales, los rendimientos se calificarán como procedentes de una actividad profesional si el socio está incluido en el régimen especial de trabajadores autónomos (RETA) o en una mutualidad alternativa a este.

Para que el arrendamiento de inmuebles se considere actividad económica, se exigirá, como ahora, que para la ordenación de medios se utilice una persona con contrato laboral y a jornada completa, suprimiéndose el requisito del local. Sin embargo, sigue sin aclararse si se trata de un requisito necesario y suficiente o solo necesario pero no suficiente.

Estimación Directa: Ya se determinen los rendimientos en el régimen normal o en la modalidad simplificada, a estos empresarios o profesionales les son de aplicación las modificaciones que se producen en el Impuesto sobre Sociedades como la limitación de la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes al 1% del importe neto de la cifra de negocios, la no deducibilidad del deterioro de determinados activos afectos como inmuebles, intangibles o inversiones inmobiliarias o, en el caso de la estimaciónndirecta normal, la nueva tabla de amortización.

Los profesionales no integrados en el RETA pueden deducir fiscalmente hasta la cuota máxima por contingencias comunes que esté establecida en cada ejercicio económico en el RETA, en concepto de cantidades satisfechas a contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al RETA en aquella parte que tengan por objeto la cobertura de las contingencias atendidas por la Seguridad Social. Desde el año 2013, por D.A. 46ª Ley 27/2011, se sustituyó el límite de 4.500 euros por un límite temporal igual al 50% de la cuota máxima que por contingencias comunes esté establecida, en cada ejercicio económico, en el RETA.

En el régimen de estimación directa simplificada el importe máximo de los gastos deducibles, que incluye los de difícil justificación, se limita a un máximo de 2.000 euros.

Estimación objetiva (modificaciones aplicables a partir de 2016, no en 2015):
Magnitudes generales de corte:

Los empresarios no podrán aplicar este método cuando el volumen de rendimientos íntegros del año anterior (en 2016 tomaremos los de 2015) sume (excepto agrícolas, ganaderas y forestales), para el conjunto de actividades económicas, más de 150.000 euros (ahora 450.000), computándose todas las operaciones, tengan o no que emitir factura. Además, también se expulsa del régimen al empresario que supere el año anterior los 75.000 euros de rendimientos íntegros por operaciones realizadas con empresarios y profesionales en las que esté obligado a emitir factura. En el caso de actividades agrícolas, ganaderas y forestales el importe de ingresos será de 250.000 euros (ahora 300.000). El volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior no podrá superar 150.000 euros (300.000 ahora).

Actividades que no podrán aplicar el régimen: se prevé que en 2016 la Orden Ministerial que desarrolle el método ya no incluya a las actividades de las divisiones 3, 4 y 5 de las tarifas del IAE a las que se le retiene por los ingresos (fabricación, producción y construcción).

Reducciones: Se adapta la cuantificación del rendimiento neto de los autónomos dependientes a los cambios producidos en los rendimientos del trabajo en cuanto a la sustitución de la reducción, regulada en 2014, por 2.000 euros de gastos y a la aplicación de la reducción solo para rendimientos netos inferiores a 14.450 euros. A estos autónomos se les permite la aplicación de lo anterior aunque perciban en el ejercicio prestaciones por desempleo, si no superan 4.000 euros, aunque no podrán ejercer actividad económica a través de una entidad en régimen de atribución.

Los empresarios y profesionales con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la actividad económica, que no puedan aplicar los gastos y la reducción de los autónomos dependientes, por no cumplir los requisitos para ello, se les permite aplicar una reducción de 1.620 euros, que es decreciente entre 8.000 y 12.000 euros.


1.8.- Ganancias y pérdidas patrimoniales:

Transmisión de derechos de suscripción de acciones cotizadas: Hasta ahora, el importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción de acciones que cotizan reduce el valor de adquisición de estos valores, mientras que si proceden de valores que no cotizan tributan como ganancia patrimonial. A partir de 2017, la venta de derechos de suscripción de acciones cotizadas tributará como ganancia patrimonial.

Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial: Los coeficientes de abatimiento que reducen, desde la fecha de adquisición hasta el 20-01-2006, las ganancias patrimoniales de todo tipo de bienes y derechos adquiridos antes de 31-12-94, solo se aplicarán hasta un precio de venta de hasta 400.000 euros acumulativo por todos los bienes transmitidos a partir de 2015 y adquiridos antes de 31-12-94.

Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria que incrementan el valor de adquisición de los inmuebles (afectos o no), según la fecha en que se adquirieron, y que aprueba la Ley de Presupuestos de cada ejercicio.


1.9.- Integración y compensación de rentas:

Desaparecerá la distinción entre ganancias generadas hasta en un año y en más.


1.10.- Reducciones de la base imponible:

A partir de 01-01-15 ya no se puede reducir la imponible por las cuotas pagadas a partidos políticos, pasando este beneficio fiscal a ser una deducción en cuota por donativos.

Primas pagadas a seguros privados de dependencia del contribuyente o de sus familiares: se reduce el límite de las aportaciones máximas por contribuyente de 10.000 a 8.000 euros.

Aportaciones a sistemas de previsión social (planes de pensiones, de previsión asegurados, etc.):

  • Se incrementa la aportación a los sistemas de previsión social del cónyuge, que obtenga rendimientos del trabajo o de actividades económicas inferiores a 8.000 euros, de 2.000 a 2.500 euros.
  • En las aportaciones a los sistemas de previsión social del propio contribuyente se suprimen las diferencias por edad del contribuyente, el límite relativo sobre suma de rendimientos netos del trabajo y de actividades se fija en el 30% y el absoluto se rebaja a 8.000 euros anuales.

Los partícipes de sistemas de previsión social podrán disponer de los derechos consolidados, además de en casos de desempleo de larga duración o de enfermedad grave, en la parte correspondiente a aportaciones realizadas con al menos 10 años de
antigüedad. Hay que tener en cuenta que, a estos efectos, hasta 01-01-25 no se podrán hacer efectivos los derechos consolidados a 31-12-15 (las aportaciones y su rentabilidad hasta esa fecha). Existe un régimen transitorio.


1.11.- Mínimos personales y familiares:

Se incrementan los mínimos personales y familiares, si bien el efecto se ve atenuado al llevarlos a una tarifa más reducida, siendo este efecto más acusado en 2016 que en 2015, por ser la tarifa inferior en este año.


1.12.- Tarifas:

Sobre base liquidable general:
Se establece una nueva tarifa estatal y la Comunidad Autónoma correspondiente regulará la propia.

Sobre base liquidable del ahorro:

Tarifa para 2015:
tarifa-2015

Tarifa para 2016:
tarifa-2016

1.13.- Deducciones:

Deducciones por cuenta ahorro-empresa y por alquiler: Se suprimen. No obstante, los inquilinos con contrato de arrendamiento anterior a 01-01-15 que hubieran satisfecho cantidades por alquiler con anterioridad a dicha fecha y hubieran tendido derecho a aplicarla, podrán seguir haciéndolo en las condiciones establecidas en la norma actual.

Deducción por inversión de beneficios: Se mantiene para empresarios de reducida dimensión (en Sociedades se suprime), si bien los porcentajes del 10 y del 5% pasarán a ser de 5 y 2,5% respectivamente.

Deducciones por donativos: Se añade la deducción del 20% de aportaciones a partidos políticos, con una base máxima de 600 euros anuales.

Se incrementan los porcentajes de deducción a instituciones beneficiarias del mecenazgo premiando las deducciones pequeñas y recurrentes, incrementado, cuando menos, el porcentaje de deducción del 25 al 27% en 2015 y al 30% en 2016, siendo estos porcentajes del 50 y 75% sobre los primeros 150 euros de donación en 2015 y 2016, respectivamente.

Deducción de 400 euros: esta deducción que podían aplicar determinados contribuyentes con rentas bajas desaparece.

Nuevos impuestos negativos: Además de la deducción por maternidad, se establecen minoraciones a la cuota diferencial (se podrán cobrar sin haber tenido retenciones por ese importe e incluso de forma anticipada) por las siguientes circunstancias: por cada descendiente discapacitado con derecho a aplicar el mínimo por descendientes por él (1.200 euros/año), por cada ascendiente discapacitado (1.200 euros) y, por ser un ascendiente o un hermano huérfano de padre y madre que forma parte de una familia numerosa (1.200 euros en general, 2.400 euros si es de categoría especial).


1.14.- Regímenes especiales:

El régimen de Transparencia fiscal internacional sufre una profunda modificación.
Entre las novedades se pueden destacar que habrán de imputar en su IRPF la renta total obtenida por la entidad no residente si esta no dispone de una organización de medios materiales y humanos, lo cual no se aplica si acredita que las operaciones se realizan con los medios existentes en una entidad no residente del mismo grupo del Código de Comercio o cuando esa operativa responda a motivos económicos válidos.
Se entiende por renta total la base imponible resultante de aplicar los criterios establecidos en el Impuesto sobre Sociedades.

Régimen fiscal de impatriados: Se excluirá a los deportistas profesionales y se incluirán a los administradores de entidades con participación menor del 25%.

Deja de tener incidencia dónde se realizan los trabajos y para quién, eliminándose la limitación de 600.000 euros de retribuciones previsibles en cada período impositivo.

Ganancias patrimoniales por cambio de residencia “exit tax”: Aplicará a los contribuyentes que dejen de serlo por cambio de residencia, cuando hubieran sido contribuyentes por lo menos en 10 de los 15 años anteriores al que deba declararse por este impuesto, si el valor de mercado de las acciones o participaciones titularidad del contribuyente excede de 4.000.000 de euros o, en caso de no llegar a esa cifra, el valor de las acciones o participaciones en las que tenga un porcentaje superior al 25% sume más de 1.000.000 de euros (si entra en el régimen por estas últimas, solo debe tributar por la ganancia de estas).

Régimen de atribución de rentas: Como en 2016 las sociedades civiles que tengan objeto mercantil, que vienen tributando en régimen de atribución, pasarán a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, a los socios de las mismas se les da la opción de disolverse, si adoptan el acuerdo en los primeros 6 meses de 2016, con un régimen especial de diferimiento.

  • Exención en la modalidad de operaciones societarias del ITPyAJD.
  • Exención en el IIVTNU.
  • Diferimiento al valorar lo recibido.


1.15.- Límite de la obligación de declarar:

Se incrementa el límite cuando se obtienen rentas de más de un pagador, de 11.200 a 12.000 euros.


1.16.- Retenciones:

Sobre rendimientos del trabajo:

Según las nuevas tablas.

El rendimiento neto de las retribuciones a administradores y miembros de Consejos de Administración será del 37% en 2015 y del 35% en 2016. Si los rendimientos proceden de entidades con importe neto de la cifra de negocios menor de 100.000 euros, el porcentaje será del 20% en 2015 y del 19% en 2016.

Sobre rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales:

En rendimientos del capital mobiliario y en ganancias patrimoniales provenientes de la transmisión de participaciones en IIC (así como en arrendamiento de inmuebles) se aplicará el 20% en 2015 y el 19% en 2016.

Sobre rendimientos de actividades económicas:

El porcentaje de retención sobre rendimientos de actividades profesionales será del 19% en 2015 y del 18% en 2016. No obstante, con efectos desde el 05-07-14, fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 8/2014, dicho porcentaje será del 15% cuando se trate de actividades con un volumen de rendimientos íntegros, en el ejercicio inmediato anterior, inferior a 15.000 euros y represente más del 75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en ese ejercicio.

 

Barcelona, a 30 de Diciembre de 2014.

Novedades fiscales 2014

Las modificaciones legislativas de índole fiscal más relevantes para este ejercicio 2014 se han aprobado a través de diferentes y abundantes Leyes, Reales Decretos y Órdenes Ministeriales que han sido publicadas durante el último trimestre del ejercicio 2013 y este mes de enero de 2014.

En términos generales cabe destacar la prórroga del tipo de retención incrementado en el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, que continuará vigente durante todo el ejercicio 2014.
Se prorroga la vigencia del Impuesto sobre el Patrimonio. Esta prórroga no impedirá que las Comunidades Autónomas puedan regular y prever bonificaciones sobre el mismo, por lo que la determinación de la base y cuota del Impuesto puede variar según la Comunidad Autónoma del contribuyente.
Para el ejercicio 2014, se modifica el plazo de presentación del Modelo 720 de “Declaración informativa sobre bienes y derechos en el extranjero”, que será del 1-01-2014 hasta el 31-03-2014. No obstante lo anterior, únicamente deberán presentar la declaración, aquellos contribuyentes que se encuentren en alguno de estos supuestos:

  • a) Que ya no ostenten los bienes o derechos ya declarados el año anterior, bien sea por ventas, cancelaciones de cuentas, defunciones, etc.
  • b) Cuando la valoración conjunta de alguno de los tres grupos de elementosdeclarados (1.- Cuentas, 2.- Valores, seguros, fondos, …, 3.- Bienesinmuebles), hubiere experimentado un incremento superior a 20.000,00 euros.

Mediante la Instrucción publicada por la Agencia Tributaria en fecha 9 de diciembre de2013, se va a declarar la inadmisibilidad, con carácter general, de las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de retenciones e ingresos a cuenta, salvo que excepcionalmente, la denegación de la solicitud de fraccionamiento o aplazamiento y ejecución del patrimonio del contribuyente, pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva y el nivel de empleo de la actividad económica, o, producir grave quebranto para los intereses de la Hacienda Pública, circunstancias que deberán ser debidamente acreditadas por el contribuyente.

En el ejercicio 2014 el tipo de interés legal del dinero se mantiene en un 4% y el tipo de interés de demora en un 5%.

Por lo que se refiere al Impuesto sobre Sucesiones en Cataluña, el 30 de enero de 2014, se ha sido publicado en el DOGC, la reforma del Impuesto, que entra en vigor el
31 de enero de 2014.

La Ley modifica varios aspectos del Impuesto sobre Sucesiones, entre los que destacan:

  • a) La minoración del importe de las reducciones personales por parentesco.
  • b) La desaparición de la reducción adicional.
  • c) Se mantiene la bonificación del 99% de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones para los cónyuges pero se elimina la bonificación para el resto de contribuyentes, sustituyéndose por una bonificación en cuota variable y progresiva, en función del importe de la base imponible, que va del 99% al 20%.

A título de ejemplo, un descendiente con base imponible entre 100.001,00 euros y 200.000,00 euros, tendrá una bonificación en cuota por los primeros 100.000,00 del 99%, y por los siguientes hasta 200.000,00 del 97%, (salvo que aplique otras reducciones de las establecidas en la Ley (participaciones, empresa familiar, etc.,) ya que en este caso, la bonificación en cuota queda reducida a la mitad: 48,50% y 49,50%).

Impuesto sobre Sociedades:
Además de las modificaciones antes comentadas, relativas a la prórroga de los tipos incrementados de retenciones, también se prorrogan los tipos incrementados de los pagos a cuenta, y las limitaciones en las compensaciones de bases imponibles negativas y reducción del importe de amortización deducible para las grandes Empresas.

Asimismo, y con efectos desde 1 de enero de 2013 se elimina la posibilidad de deducción como gasto fiscal el importe de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades (deterioro de cartera).

También se ha introducido, con los mismos efectos desde 1-1-2013, y para las empresas de reducida dimensión una nueva deducción por inversión de beneficios (del 10% o 5%), que requiere de una dotación de una reserva indisponible por el importe de la base de deducción.

Igualmente con el objetivo de fomentar la creación de nuevas empresas, se ha establecido un nuevo tipo de gravamen reducido para entidades de nueva creación (a partir del 1 de enero de 2013). El tipo será del 15% para la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000,00 euros, y del 20% para el resto, cumpliendo los requisitos que legalmente se establecen.

Impuesto sobre el Valor Añadido:
En el mes de octubre de 2013 se introdujeron nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo en el IVA. El desarrollo reglamentario de las obligaciones de comunicación y formalidades que requieren algunos de estos supuestos de inversión del sujeto pasivo, previstos en el artículo 84 de la Ley del IVA, se han regulado en el Real Decreto 828/13, que modifica el Reglamento del IVA y determina para cada supuesto las formalidades, requisitos y obligaciones de comunicación que deben cumplir los sujetos pasivos intervinientes en las operaciones afectadas por la inversión
del sujeto pasivo.

Por otra parte, por lo que se refiere a la modificación de la base imponible en los supuestos de créditos incobrables y situaciones de concurso, se modifica el Reglamento de IVA para introducir precisiones o requisitos específicos siguientes:

El sujeto pasivo está obligado a acreditar, por cualquier medio apto, la remisión de la factura rectificativa al destinatario de la operación. Y, en los supuestos de concurso, junto a la remisión de la factura rectificativa al destinatario debe remitirse una copia, en el mismo plazo, a la Administración concursal.

La comunicación a la Administración Tributaria de la modificación de la base imponible, tanto por el sujeto pasivo como por el destinatario, pasa a ser por vía electrónica, a través de un formulario predeterminado disponible al efecto en la sede electrónica, Modelo 952, que se remite telemáticamente.

A estos efectos, junto con las manifestaciones que ya se preveían en la norma, el acreedor deberá hacer constar, en el caso de créditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaración del concurso. Por otro lado, se elimina la necesidad de incluir en la comunicación, en el caso de concurso, el Auto de la declaración del concurso o la certificación del Registro Mercantil acreditativa.

Para el ejercicio 2014 se modifica el plazo de presentación de la declaración liquidación de IVA correspondiente al mes de julio, que pasa a presentarse el día 20 de agosto en lugar del 20 de septiembre como se hacía anteriormente.

Por lo que se refiere a la Declaración anual de operaciones con terceras personas por importes superiores a 3.005,00 euros (MODELO 347), se establecen nuevas obligaciones de declaración, (que entran en vigor en el ejercicio 2014 y por tanto para la declaración a presentar en el ejercicio 2015), para:

  • a) Las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal y determinadas entidades o establecimientos de carácter social; que incluirán las adquisiciones en general de bienes o servicios que efectúen al margen de las actividades empresariales o profesionales, incluso aunque no realicen este tipo de actividades, con determinadas excepciones, tales como las asociadas a suministro de agua, energía eléctrica y combustibles y las derivadas de seguros. Las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal suministrarán la información sólo en cómputo anual no trimestral.
  • b) Sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del IVA por las operacionesen las que reciban facturas y deban ser anotadas en los Libros de IVA.
  • c) Se obligará a hacer constar por separado las operaciones de inversión del sujeto pasivo del IVA y las acogidas al régimen especial de caja, consignando el momento en el que se ha devengado el IVA según norma general (criterio de devengo), y el momento según el criterio de caja.

El Real Decreto 1619/2012 por el que se regulan las obligaciones de facturación, ha sido modificado en relación a la excepción que existía de la obligación de emitir facturas en relación con las operaciones financieras, así como las de seguro, reaseguro y capitalización.

Estas excepciones, tras la modificación realizada por el Real Decreto 828/2013, y a partir del ejercicio 2014, no serán aplicables a las operaciones exentas del artículo 20.uno 16º y 18º de la Ley del IVA, efectuadas en el territorio de aplicación del Impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla por empresarios o profesionales distintos de
entidades aseguradoras y de entidades de crédito.

Es decir, se modifica el apartado 2 del artículo 3, que queda redactado como sigue:

«2. No existirá obligación de expedir factura cuando se trate de las prestaciones de servicios definidas en el artículo 20.uno.16.º y 18.º, apartados a) a n) de la Ley del Impuesto, salvo que:

  • Conforme a las reglas de localización aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto o en otro Estado miembro de la Unión Europea y estén sujetas y no exentas al mismo.
  • Conforme a las reglas de localización aplicables a las mismas, se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla, estén sujetas y exentas al mismo y sean realizadas por empresarios o profesionales, distintos de entidades aseguradoras y entidades de crédito, a través de la sede de su actividad económica o establecimiento permanente situado en el citado territorio.»

Barcelona, a 30 de enero de 2014.